Упрощенную систему налогообложения (УСН) применяют в основном фирмы с небольшим штатом работников, так называемые малые предприятия. Главным налоговым регистром для организаций, применяющих УСН, является книга учета доходов и расходов (далее – Книга). И хотя сфера деятельности многих организаций разнообразна, заполняют они Книгу по одним и тем же правилам. В данной статье на конкретной ситуации разберем возникшие сложности по ее заполнению.
Из письма в редакцию:
"Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения без ведения бухгалтерского учета с применением книги учета доходов и расходов.
Подскажите, как правильно заполнить разд. II "Учет обязательств налоговым агентом" Книги в части подп. 3.1 п. 3 "Подоходный налог".
Исходные данные следующие:
1) фактически начисленная заработная плата работника ежемесячно составляет 5 000 000 руб.;
2) работник уходит в очередной трудовой отпуск с 27 июня по 22 июля 2013 г. сроком на 25 календарных дней. Отпускные – 5 892 250 руб., в т.ч. сумма отпускных, приходящаяся на июнь 2013 г., составила 785 632 руб., отпускные, приходящиеся на июль, – 5 106 618 руб.;
3) материальная помощь к трудовому отпуску на оздоровление выплачена в июне 2013 г. в размере 1 000 000 руб.;
4) сумма ежемесячной компенсации на износ автомобиля составляет 500 000 руб.
Работник воспитывает 2 несовершеннолетних детей 5 и 10 лет.
Главный бухгалтер, Ольга Сергеевна".
Действительно, УСН не так проста, как кажется на первый взгляд. В любой организации есть свои особенности и их бывает не так мало, и это не зависит от того, работаете вы по упрощенке или по общей системе налогообложения.
Постараемся вместе разобраться в данном вопросе и заполнить вышепредложенный раздел Книги, чтобы впоследствии не допустить ошибок при исчислении не только подоходного налога, но и отчислений в ФСЗН.
Несколько общих положений по заполнению Книги
Организации, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превышает 15 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 4,1 млрд. руб., за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РБ (далее – НК), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности в общем порядке. Они могут вести учет в Книге.
Форма Книги и порядок ее заполнения определены постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (в ред. от 20.12.2012) "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения" (далее – постановление № 55/60/59/38).
Хозяйственные операции за отчетный период отражают в Книге в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп. 2.1 п. 2 постановления № 55/60/59/38).
Книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель (подп. 2.11 п. 2 постановления № 55/60/59/38).
Карточка лицевого счета открывается ежегодно по каждому работнику.
В подп. 3.1 п. 3 разд. II Книги ежемесячно отражают следующие данные:
– в гр. 2 – заработную плату, начисленную по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам (окладам), с учетом повышений, предусмотренных законодательством;
– в гр. 3, 4, 5 – начисленные в пользу физического лица по трудовому и (или) гражданско-правовому договору суммы стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы согласно действующему законодательству, выплаты, исчисленные исходя из систем премирования, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми плательщиком формами и системами оплаты труда, суммы вознаграждений, начисленные в пользу работника по гражданско-правовому договору.
Справочно: при отражении большего количества иных выплат карточка лицевого счета может быть дополнена необходимыми графами, что мы и сделали в нашей ситуации:
– в гр. 7 – сумма доходов, не подлежащих налогообложению подоходным налогом в соответствии с п. 1 ст. 163 НК;
– в гр. 8–11 – информация о налоговых вычетах, предоставляемых данному работнику в соответствии с действующим законодательством. При заполнении этих граф следует учитывать, что налоговые вычеты работникам предоставляются согласно ст. 164, 165, 166, подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК;
– в гр. 14 – сумма других удержаний, осуществляемых в соответствии с законодательством (обязательные страховые взносы в ФСЗН, профсоюзные взносы, алименты и др.).
Если отпуск "переходящий"
Предоставление работнику трудового отпуска является обязанностью нанимателя (ст. 170 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)). Трудовой отпуск предоставляется за работу в течение рабочего года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка (ст. 153 ТК).
Порядок начисления среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, определен Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47.
Важно! Выплатить средний заработок за время трудового отпуска наниматель обязан не позднее чем за 2 дня до начала отпуска (ст. 176 ТК).
В случаях, предусмотренных трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении наибольшей части отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом трудовым договором (ст. 182 ТК).
Таким образом, суммы сохраняемого среднего заработка за дни отпуска следует отразить в Книге: в июне – 785 632 руб., в июле – 5 106 618 руб., а вот компенсацию за использование автомобиля и сумму материальной помощи нужно записать в июне – месяце начисления.
Исчислим подоходный налог
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признают в т.ч. доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь: доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (ст. 153 и подп. 1.4 п. 1 ст. 154 НК).
По доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, налоговую базу определяют ежемесячно, но с учетом некоторых особенностей (п. 1, подп. 3.1 и 3.3 п. 3 ст. 173 НК). В частности:
– доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включают в налоговую базу месяца, за который они начислены (подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК). При этом из начисленного дохода производят вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляют подоходный налог с физических лиц (подп. 3.4 п. 3 ст. 175 НК);
– доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением доходов, указанных в подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК), а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включают в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачивают (подп. 3.3 п. 3 ст. 175 НК).
Таким образом, исходя из вышеизложенного, произведем расчет подоходного налога:
1) определим доход работника за июнь 2013 г., подлежащий обложению подоходным налогом (с учетом начисленных в июне отпускных за дни, приходящиеся на июнь):
(5 000 000 руб. + 500 000 руб.) / 20 раб. дней (по производственному календарю) × 18 раб. дней (отработанных в июне работником) + 785 632 руб. (отпускные, приходящиеся на июнь) = 5 735 632 руб.
Примечание. Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 10 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода, освобождены от подоходного налога (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК). Поэтому сумма материальной помощи к отпуску на оздоровление в рассматриваемой ситуации не будет облагаться подоходным налогом.
Поскольку получение компенсации за использование автомобиля для нужд нанимателя связано с получением доходов от использования этого имущества, то сумма данной компенсации является объектом обложения подоходным налогом с физических лиц;
2) исчислим подоходный налог за июнь 2013 г.:
(5 735 632 руб. – 620 000 руб. (стандартный налоговый вычет на детей)) × 12 / 100 = 613 876 руб.
При расчете подоходного налога стандартный налоговый вычет в размере 550 000 руб. неприменим, так как у работника сумма дохода превышает законодательно установленный размер 3 350 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
Но применим стандартный налоговый вычет в размере 620 000 руб. (310 000 + 310 000), так как работник воспитывает 2 несовершеннолетних детей (часть седьмая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК);
3) далее рассчитаем подоходный налог с отпускных, приходящихся на июль 2013 г.:
(5 106 618 руб. – 620 000 руб. (стандартный налоговый вычет на детей)) × 12 / 100 = 538 394 руб.
Не забываем, что после выхода работника из отпуска за оставшиеся рабочие дни до конца июля 2013 г. ему будет начислена заработная плата. Соответственно необходимо исчислить подоходный налог в июле с общей суммы дохода, полученного работником в июле.
Произведем отчисления в ФСЗН
Взносы в ФСЗН за работающих граждан начисляют, удерживают и перечисляют их работодатели (п. 6 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40).
Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачивают обязательные страховые взносы (абз. 2 ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").
Важно! В сумму выплат, из которых исчисляют страховые взносы, включают выплаты, начисленные работнику в месяце, за который подлежат уплате страховые взносы (согласно лицевому счету, расчетной ведомости) (письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ от 26.06.2009 № 11-07/3214 "О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов").
Необходимо также обратить внимание, что на суммы компенсации за износ автомобиля и на сумму выплаченной материальной помощи на оздоровление к отпуску страховые взносы в ФСЗН не начисляют (пп. 6 и 25 Перечня*, п. 2 письма ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ от 10.12.2010 № 11-08/7862 "О взносах в Фонд социальной защиты населения").
___________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.
Следовательно, начисление обязательных страховых взносов на суммы отпускных необходимо производить в месяцах согласно лицевым счетам работников в частях, приходящихся на каждый месяц в отдельности.
Надеемся, что с заданным вопросом мы разобрались.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
