На практике часто встречаются ситуации, связанные с недостаточностью оборотных денежных средств в организации. В таких случаях организация может привлекать займы, в т.ч. и от физических лиц. В статье рассматриваются хозяйственные операции, связанные с получением и погашением займов от физических лиц – резидентов и нерезидентов Республики Беларусь.
Из письма в редакцию:
«Физическое лицо, не являющееся работником нашей организации (резидент Республики Беларусь), предоставило организации беспроцентный заем для осуществления расчетов с поставщиками сроком на 6 месяцев. Заем был предоставлен 16 ноября 2015 г. в размере 35 738 000 руб., что эквивалентно 2 000 долл. США на дату предоставления (курс доллара на 16 ноября 2015 г. – 17 869 руб.).
Необходимо ли производить переоценку займа на последнюю дату каждого месяца до погашения займа? Подлежит ли обложению подоходным налогом разница между суммой погашения и суммой предоставления займа? Необходимо ли начислять взносы в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию в Белгосстрах?
С уважением, бухгалтер Алла Константиновна»
Остановимся сначала на общих положениях, которыми необходимо руководствоваться при получении коммерческими организациями займов от физических лиц.
Коммерческие организации вправе привлекать денежные средства от физических лиц (одного или нескольких), не являющихся учредителями (участниками, собственниками имущества), но не более 2 раз в течение календарного месяца (подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций»).
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа (ст. 763 ГК).
Условиями договоров займа можно предусмотреть возможность производить расчеты в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (ст. 760 ГК). В этом случае сумма в белорусских рублях определяется по курсу Нацбанка Республики Беларусь на день платежа, если иное не установлено законодательством или соглашением сторон (ст. 298 ГК).
Для отражения информации о расчетах по краткосрочным займам, полученным организацией на срок не более 12 месяцев, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 51 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
В описанной Вами ситуации сумма займа выражена в белорусских рублях, поэтому ее пересчет в связи с изменением курса Нацбанка не производится (п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). В связи с изменением курса Нацбанка сумма возврата займа отличается от поступившей суммы займа, т.е. возникают разницы, которые включают в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности и учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 2, 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за ее пределами (ст. 152, 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиком в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (подп. 2.20 п. 2 ст. 153 НК). Доходом физического лица признаются денежные средства, полученные свыше суммы предоставленного займа. При расчете подоходного налога в нашем случае налоговые вычеты не предоставляются, поскольку для физического лица организация не является местом основной работы и отсутствует заявление от физического лица на предоставление стандартных налоговых вычетов (ст. 164, 165 НК).
Удержание исчисленной суммы подоходного налога налоговый агент (организация) производит непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. Перечисление в бюджет исчисленных и удержанных сумм подоходного налога осуществляется не позднее дня перечисления таких доходов (пп. 1, 8 ст. 175 НК).
Взносы в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах не исчисляют.
Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие у юридических лиц по договору гражданско-правового характера, если предметом гражданско-правового договора является оказание гражданином услуг, выполнение им работ и создание объектов интеллектуальной собственности (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»). В Вашей ситуации предметом договора является предоставление займа, следовательно, в рамках данного договора физическое лицо не подлежит обязательному государственному страхованию.
Жизнь и здоровье граждан, работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных организацией, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 271, 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530). Таким образом, порядок начисления взносов в Белгосстрах аналогичен порядку начисления взносов в ФСЗН: поскольку по договору займа физическое лицо передает взаем денежные средства, страховые взносы в Белгосстрах не начисляются.
Пример 1
Расчеты с займодавцем при погашении займа в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме займа в валюте
Беспроцентный краткосрочный заем получен от физического лица – гражданина Республики Беларусь, не являющегося работником организации. Заем поступил на расчетный счет организации. Сумма займа, предоставленного организации, составляет 35 738 000 руб., что на дату получения (16 ноября 2015 г.) эквивалентно 2 000 долл. США. По истечении 4 месяцев (16 марта 2016 г.) заем был возвращен. Курс доллара США на 16 марта 2016 г. – 20 675 руб. Возврат займа осуществлен 16 марта 2016 г., сумма займа на 16 марта 2016 г. составляет 41 350 000 руб.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 1):
____________________
* Возникшие отрицательные разницы учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК. Такие расходы отражаются на дату погашения займа.
Сравним бухгалтерский учет займа в валюте.
Пример 2
Расчеты с займодавцем при погашении займа в валюте
Беспроцентный краткосрочный заем получен от физического лица, не являющегося гражданином Республики Беларусь и не работающего в организации. Заем поступил на валютный счет организации. Сумма займа, предоставленного организации, составляет 2 000 долл. США. По истечении 4 месяцев (16 марта 2016 г.) заем был возвращен. Курс доллара США:
– на 30.11.2015 – 18 153 руб.;
– на 31.12.2015 – 18 569 руб.;
– на 31.01.2016 – 20 823 руб.;
– на 29.02.2016 – 21 482 руб.;
– на 16.03.2016 – 20 675 руб.
Возврат займа осуществлен 16 марта 2016 г.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 2):
Как видите, бухгалтерский учет займов в валюте и белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме займа в валюте, отличается.
Надеюсь, уважаемая Алла Константиновна, что я ответила на интересующие Вас вопросы и объяснила разницу между этими займами.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
