Спецодежда – это специально созданная рабочая одежда, основной задачей которой является защита работника в необходимых условиях труда. Именно поэтому спецодежда сегодня – неотъемлемая часть многих развитых производств и сфер обслуживания.
На практике возникают ситуации, когда по той или иной причине сотрудник при увольнении не может возвратить выданную спецодежду. При этом ее стоимость взыскивают с работника.
Автором статьи рассмотрены следующие основные моменты в этом случае: как можно произвести взыскание исходя из первоначальной стоимости спецодежды, из ее остаточной стоимости на момент увольнения либо по иным оценкам.
Обеспечение охраны труда работников является обязанностью нанимателя независимо от организационно-правовых форм и видов экономической деятельности.
При организации труда работников наниматель обязан обеспечить здоровые и безопасные условия труда на каждом рабочем месте, соблюдать установленные нормативными правовыми актами требования по охране труда и предоставлять гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. При отсутствии в нормативных правовых актах требований, обеспечивающих безопасные условия труда, наниматель обязан принять все меры по обеспечению здоровых и безопасных условий труда (Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999 № 296-З (в ред. от 30.12.2010; далее – ТК) и Закон РБ от 23.06.2008 № 356-З "Об охране труда" (далее – Закон № 356-З)). Также наниматель должен обеспечить работников в соответствии с установленными нормами специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, организовывать надлежащее хранение и уход за этими средствами (ст. 5, 8 ТК, ст. 13 Закона № 356-З).
Порядок обеспечения работников средствами индивидуальной защиты (далее – СИЗ) определен Инструкцией, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.12.2008 № 209 (далее – Инструкция № 209).
Каждый работник организации, если его профессия или должность в рамках охраны труда предусматривает выдачу СИЗ, обязан быть ими обеспечен. При этом не имеет значения, работает он в штате организации или временно замещает отсутствующего работника, в т.ч. и на условиях совместительства, либо привлекается на работу по гражданско-правовому договору (в котором должно быть указано, что обеспечение средствами индивидуальной защиты осуществляется самостоятельно либо за счет организации) (ст. 22 Закона № 356-З, подп. 1.4 п. 1 Указа Президента РБ от 06.07.2005 № 314 "О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам").
Справочно: перечень профессий и должностей, а также сроки носки средств индивидуальной защиты определены Типовыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденными постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.09.2006 № 110 (далее – Типовые нормы).
Выданные работнику СИЗ должны быть возвращены нанимателю по окончании срока их носки, при увольнении до окончания сроков носки, при переводе на другую работу, для которой выданные средства индивидуальной защиты не предусмотрены Типовыми нормами. Однако по желанию работника они могут остаться у него. В этом случае на основании письменного заявления от работника производят удержания по остаточной стоимости СИЗ из его заработной платы (пп. 30, 31 Инструкции № 209).
Ситуация
В соответствии с учетной политикой организации на 2012 г. стоимость СИЗ в составе средств в обороте погашают в размере 50 % при передаче в эксплуатацию и 50 % при выбытии из эксплуатации в связи с непригодностью.
В марте 2012 г. грузчику выдан костюм хлопчатобумажный стоимостью 150 000 руб. (срок носки – 12 месяцев). В июне 2012 г. работник уволился и написал заявление о желании выкупить спецодежду.
Из заработной платы работника удерживают остаточную стоимость спецодежды с учетом исчисленного НДС – 90 000 руб. (75 000 + 15 000 (НДС 20 %)).
Бухгалтерский учет средств индивидуальной защиты см. в табл. 1.
Произведя такой расчет, бухгалтерия формально будет права. Но в данной ситуации мы видим, что фактическая остаточная стоимость спецодежды отличается от учетной. То есть за 4 месяца эксплуатации спецодежда изношена только на 30 %, а не на 50 %, и реальная ее стоимость составляет 100 000 руб. (без НДС), а не 75 000 руб. Таким образом, будут нарушены интересы организации (собственника имущества).
Подобная ситуация может возникать и в тех случаях, когда по учетной политике организации стоимость СИЗ погашается в размере 100 % при передаче их в эксплуатацию, тогда остаточной стоимости спецодежды и вовсе нет. А если стоимость СИЗ погашают в размере 100 % при выбытии из эксплуатации в связи с непригодностью, то в учете спецодежда до выбытия числится по полной стоимости, что также не соответствует ее действительному износу.
Во всех подобных ситуациях, по мнению автора, бухгалтерии необходимо рассчитать фактическую остаточную стоимость спецодежды, исходя из нормативных сроков носкии фактических сроков эксплуатации и по соглашению с работником производить удержания из заработной платы реальной остаточной стоимости спецодежды.
Произведем расчет фактической остаточной стоимости спецодежды в нашей ситуации: 150 000 – (150 000 / 12 × 4) + 20 000 руб. (НДС) = 120 000 руб.
На основании данного расчета бухгалтерские записи в июне 2012 г. будут выглядеть следующим образом (см. табл. 2):
В организациях возникают и такие ситуации, когда работник увольняется и выданную ему спецодежду не возвращает (письменное заявление о приобретении СИЗ нанимателю не представлено). В этом случае остаточную стоимость спецодежды по приказу руководителя удерживают из окончательного расчета по заработной плате с данным работником без его согласия. Однако следует учитывать, что удержанию в бесспорном порядке подлежит ущерб, величина которого не превышает среднемесячного заработка работника. Если стоимость невозвращенных, пришедших в негодность (испорченных, уничтоженных, недостающих) спецодежды и обуви выше среднемесячного заработка этого работника, то взыскать полную величину ущерба без его согласия наниматель может только по решению суда (п. 3 ст. 107, п. 1 ст. 403, ст. 408 ТК).
При хищении, утере, недостаче, умышленной порче работником СИЗ их стоимость возмещают за счет виновного лица.
Для целей бухгалтерского учета и налогообложения недостачу, порчу спецодежды рассматривают как прочее выбытие товаров. С 2012 г. эти обороты не признают объектами обложения НДС.
В бухгалтерском учете произведем следующие записи исходя из данных, приведенных выше (см. табл. 3):
