Работнику предприятия в связи с выходом на пенсию и наличием трудового стажа на данном предприятии свыше 25 лет выплачено выходное пособие в сумме 600 руб. согласно коллективному договору. Возникли следующие вопросы:
1. Можно ли применить льготу по подоходному налогу, предусмотренную подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)?
Нельзя.
От подоходного налога освобождают все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (исключение – компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов).
Эти пособия освобождаются от подоходного налога, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры.
Полученные плательщиками в связи с их выходом на пенсию выходные пособия, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, освобождают от подоходного налога в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Выходное пособие выплачивают в случаях, установленных законодательством (Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее – ТК) и иными актами законодательства), коллективным договором, соглашением.
Его выплачивают в размерах:
– не менее 3-кратного среднемесячного заработка – при прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации, прекращением деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников;
– не менее 2-недельного среднего заработка – при прекращении трудового договора в силу определенных обстоятельств.
Справочно: такими обстоятельствами являются:
– отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем;
– отказ от продолжения работы при изменении существенных условий труда;
– отказ от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества и (или) реорганизацией (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием) организации;
– несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
– несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации, препятствующей продолжению данной работы;
– призыв работника на военную службу;
– восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;
– расторжение трудового договора в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде, коллективного договора, трудового договора (за исключением работников, которым актами законодательства установлена выплата минимальной компенсации за расторжение срочного трудового договора в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде, коллективного договора, трудового договора) (ст. 48 ТК).
Выплата вышеназванных выходных пособий в суммах, не превышающих установленные ст. 48 ТК минимальные гарантированные размеры, освобождается от подоходного налога, так как ТК относится к законодательным актам.
Справочно: к законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).
Таким образом, выходное пособие работнику предприятие облагает подоходным налогом, поскольку его выплачивают согласно коллективному договору, а не в соответствии с нормами ТК и других законодательных актов Республики Беларусь.
2. Можно ли воспользоваться льготой, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК?
Можно.
От подоходного налога освобождают не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 678 руб. в течение налогового периода.
