Кому устанавливается компенсация за разъездной характер работы
Если выполняемая работа носит разъездной характер, то работнику полагается компенсация (ст. 99 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Компенсация за разъездной характер работы устанавливается работникам, выполняющим:
• работу на объектах, расположенных вне места постоянной работы;
• работу, связанную с поездками сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места работы на объекте и обратно;
• регулярные служебные поездки в пределах обслуживаемого ими участка.
Как правило, при разъездном характере работы работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.
Порядок, условия и размеры выплат компенсаций определяются Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 25.07.2014 № 70 (далее – Инструкция № 70).
Организация вправе самостоятельно определять перечни профессий и должностей работников, которым устанавливается компенсация за разъездной характер работы, ее размеры, порядок и условия выплаты (п. 8 Инструкции № 70).
Отличия разъездного характера работы от командировки
1. Работа с разъездным характером – постоянная. Она выполняется работником в соответствии с его трудовой функцией и не подразумевает постоянного нахождения на одном рабочем месте. Командировка носит нерегулярный характер, при этом работник имеет постоянное место работы.
2. При разъездном характере работы работник выполняет объем своих трудовых обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией. Находясь в командировке, работник отсутствует на своем рабочем месте и выполняет только строго определенные задачи.
3. Разъездной характер работы может устанавливаться только работникам, должности и профессии которых предусмотрены перечнем организации. В командировку можно направить работников любых профессий и должностей.
Важно! Не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель (ст. 91 ТК).
Размер компенсации за разъездной характер работы
Компенсация за разъездной характер работы устанавливается с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь или иностранных государств в размере, не превышающем размера норм за проживание вне места жительства (суточных), определенных Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176; вступило в силу с 23 марта 2019 г.).
При разъездном характере работ в пределах Республики Беларусь максимальный размер компенсации составляет 9 руб. за каждый день проживания вне места жительства (приложение 1 к Положению № 176). При разъездном характере работ за границей максимальный размер компенсации рассчитывают исходя из норм для каждой страны, в которой работник осуществляет разъездную работу (приложение 2 к Положению № 176).
Пример 1
Расчет суммы компенсации за разъездной характер работы у водителя
Водитель автомобиля-фургона, принадлежащего организации, занимающейся оптовой торговлей бытовой техникой и расположенной в г. Минске, развозит товар в торговые точки в городах и районных центрах Минской области. Маршрут доставки рассчитан таким образом, что после доставки груза водитель в тот же день возвращается в г. Минск (в некоторых случаях происходит превышение установленной продолжительности рабочего времени). В апреле 2019 г. водитель выполнял поездки в течение 20 рабочих дней. Профессия водителя автомобиля включена в перечень профессий с разъездным характером работы, разработанный и утвержденный в организации. Выплата компенсации за разъездной характер работы установлена в размере 95 % от нормы суточных при служебных командировках.
Сумма компенсации за разъездной характер работы водителя автомобиля-фургона за апрель 2019 г. составит 171,00 руб. (9 руб. × 95 % × 20 дней).
Пример 2
Расчет суммы компенсации за разъездной характер работы у водителя при командировании за границу
Водитель грузового автомобиля был направлен для доставки груза из г. Минска (Республика Беларусь) в г. Варшаву (Республика Польша) на период с 20 по 25 мая 2019 г. (5 дней). Работник выехал за пределы Республики Беларусь 20 мая 2019 г. и в этот же день пересек границу с Польшей. 25 мая 2019 г. работник выехал из Варшавы и в тот же день возвратился в Республику Беларусь. Водителю установлена компенсация за разъездной характер работы – 95 % от нормы суточных при служебных командировках.
Норма возмещения суточных при командировании в Польшу составляет 50 долл. США.
В данной ситуации фактический размер компенсации за характер работы для работника составит 237,50 долл. США за период с 20.05.2019 по 25.05.2019 (50 долл. США × 95 % × 5 дней).
Бухгалтерский учет и налогообложение компенсаций за разъездной характер работы
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисленные суммы затрат на оплату труда, выплачиваемые работникам, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 70.
Компенсация за разъездной характер работы, установленная в размерах сверх норм, определенных законодательством, отражается в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
Компенсации, выплачиваемые за разъездной характер работы, освобождаются от подоходного налога (п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115* (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297*). Компенсации, выплачиваемые в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК, поименованы в п. 3 Перечня № 115. В соответствии с письмом ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование» к компенсациям, определенным в п. 3 Перечня № 115 и предусмотренным в гл. 9 ТК, относятся компенсации, производимые в следующих случаях:
__________________________
* Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.
– при служебных командировках (ст. 95 ТК);
– в связи с переездом на работу в другую местность (ст. 96 ТК);
– за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом (ст. 99 ТК).
Иные случаи, связанные с предоставлением работнику гарантий и компенсаций, п. 3 Перечня № 115 не предусмотрены. Таким образом, суммы компенсации за разъездной характер работы независимо от размера будут освобождаться от начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Таким образом, для применения норм ст. 208 НК и Перечня № 115 в организации необходимо оформить локальные нормативные правовые акты (ЛНПА).
Оформляем ЛНПА
Для установления компенсации за разъездной характер работы наниматель обязан:
• определить перечень профессий и должностей работников, которым устанавливаются компенсации;
• издать соответствующий ЛНПА либо предусмотреть необходимые положения в действующем ЛНПА, где указываются профессии и должности работников, которым предусмотрены компенсации, а также размеры, порядок и условия их выплат (п. 8 Инструкции № 70).
Важно! Суммы начисленной компенсации за разъездной характер работы не учитываются в заработке, включаемом в расчет среднего заработка, сохраняемого работнику за время отпуска и в других случаях, предусмотренных законодательством (подп. 3.11 п. 3 Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (приложение к Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47)).
При оплате больничного компенсация за разъездной характер работы не учитывается, поскольку компенсация за разъездной характер работы не является оплатой труда (компенсирует условия труда) и взносы в ФСЗН на нее не начисляются (п. 3 Инструкции № 70, п. 3 Перечня № 115, часть первая п. 24 Положения № 569*).
__________________________
* Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569.
