ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Военная служба – основной вид воинской службы, заключающийся в непосредственном исполнении гражданами воинской обязанности (конституционного долга по защите Республики Беларусь) в составе Вооруженных Сил Республики Беларусь и других воинских формирований. Военная служба подразделяется на военную службу по призыву и военную службу по контракту.
Военная служба по призыву – обязательная военная служба граждан мужского пола, признанных в установленном порядке годными к ее прохождению. Она подразделяется на срочную военную службу и военную службу офицеров по призыву (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.11.1992 № 1914-XII «О воинской обязанности и воинской службе»; далее – Закон № 1914-XII).
Необходимые действия и документы при увольнении работника в связи с призывом на военную службу:
1. повестка, подтверждающая призыв на военную службу.
Справочно: при увольнении в связи с призывом на военную службу работник не обязан писать заявление об увольнении, так как увольнение производится по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон трудового договора (п. 1 ст. 44 Трудового кодекса; далее – ТК).
При наличии повестки отказать работнику в увольнении наниматель не вправе. Однако в заявлении можно согласовать дату прекращения трудовых отношений;
2. заявление об увольнении (не обязательно, но желательно);
3. приказ об увольнении работника в связи с призывом на военную службу (ознакомить с ним работника под подпись);
4. окончательный расчет с работником: выплата зарплаты за отработанное время, компенсации за неиспользованный отпуск и выходного пособия.
Справочно: при увольнении работника в связи с призывом на военную службу ему выплачивается выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка (часть первая ст. 340 ТК). Данный факт можно указать в заявлении;
5. в трудовую книжку внести запись об увольнении и выдать ее работнику в день увольнения;
6. подать уведомление в произвольной форме в недельный срок в орган, осуществляющий воинский учет по месту жительства, об увольнении призывника.
Если работника забрали в армию, а нанимателю стало известно об этом уже постфактум, трудовой договор нужно прекратить той датой, когда работник последний раз был на работе.
Размер пособия может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, нанимателем (часть седьмая ст. 48 ТК).
При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя, производят в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете (ст. 77 ТК).
При невыплате по вине нанимателя причитающихся при увольнении сумм работник вправе взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день просрочки выплаты окончательного расчета (ст. 78 ТК).
Справочно: за задержку расчета при увольнении предусмотрена административная ответственность уполномоченных должностных лиц нанимателя в виде штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (БВ), а на юридическое лицо – от 10 до 100 БВ (часть первая ст. 9.19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Законодательство гарантирует сохранение в течение 3 месяцев со дня, следующего за днем окончания состояния на военной службе, за гражданами, работавшими до призыва на военную службу в государственных организациях, права поступления на работу к тому же нанимателю на должность, равноценную занимаемой до призыва на военную службу, а в случае заболевания, получения травмы в период прохождения военной службы по призыву, не препятствующих поступлению на работу к тому же нанимателю на должность, равноценную занимаемой до призыва на военную службу, и при условии письменного уведомления гражданином об этом нанимателя – в течение 3 месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности (п. 1 части первой ст. 342 ТК).
Таким образом, данная норма обязывает нанимателя заключить трудовой договор с работником, ранее уволенным по п. 1 ст. 44 ТК.
Также уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы предоставляется единовременная материальная помощь в размере не менее 1 минимальной зарплаты (п. 2 части первой ст. 342 ТК).
КОГДА ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ВЫХОДНОЕ ПОСОБИЕ
Выходное пособие в размере не менее 2-недельного среднего заработка при прекращении трудового договора в связи с призывом на военную службу выплачивается:
– основному работнику-призывнику (часть вторая ст. 48 ТК);
– временному работнику-призывнику (п. 2 ст. 295 ТК);
– сезонному работнику-призывнику (п. 2 ст. 302 ТК).
Выходное пособие не выплачивается работнику-призывнику, работающему у нанимателя по совместительству (часть шестая ст. 48 ТК).
ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СУММ ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ
Сумма выходного пособия отражается:
– на тех же счетах, что и зарплата работника, – если выходное пособие выплачивается в соответствии с установленным законодательством порядком (пп. 9–12 Инструкции № 102*, пп. 22, 23, 26–28, 30, 35 Инструкции № 50**);
– в составе прочих расходов по текущей деятельности – если выходное пособие выплачивается в размере, превышающем минимально гарантированные законодательством, а также в не предусмотренных законодательством случаях (на основании локальных нормативных правовых актов) (абз. 20 п. 13 Инструкции № 102, часть 19 п. 70 Инструкции № 50).
__________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.
** Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.
В бухучете делаются следующие записи (см. таблицу):
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ
При налогообложении прибыли:
– учитываются суммы выходного пособия, выплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса; далее – НК);
– не учитываются суммы выходного пособия, выплачиваемые в размерах, превышающих минимально гарантированные законодательством, а также в не предусмотренных законодательством случаях (на основании локальных нормативных правовых актов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
Подоходный налог. Суммы выходного пособия облагаются подоходным налогом только при выплате выходного пособия в случаях, не предусмотренных законодательством (например, выплата выходного пособия совместителям), а также в части, превышающей минимально установленный законодательством размер (часть шестая ст. 48 ТК, подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК, п. 1 ст. 154 НК, абз. 4 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Важно! Если выходное пособие выплачивается в минимально гарантированном ст. 48 ТК размере, то оно не облагается подоходным налогом.
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах. На суммы выходного пособия взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются независимо от их размера и случаев выплаты (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII*, пп. 1, 2 ст. 7 Закона № 322-З**, п. 2 Положения № 1297***, п. 2 Перечня № 115****).
__________________________
* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
** Закон Республики Беларусь от 05.01.2008 № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании».
*** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.
**** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
Расчет выходного пособия
1. Средний заработок исчисляется исходя из зарплаты, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу начала указанных выплат (ст. 20 Инструкции № 47*).
__________________________
* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
2. Сумма выходного пособия равна произведению среднедневного (среднечасового) заработка на полную норму продолжительности рабочего времени за 2 недели.
3. Среднедневной (среднечасовой) заработок определяется как отношение зарплаты, фактически начисленной за расчетный период к фактически отработанным в течение расчетного периода дням (часам) (ст. 21 Инструкции № 47).
Пример 1
Работник в периоде, принятом для исчисления среднего заработка при расчете выходного пособия, часть дней фактически не работал
Работник организации (основное место работы) призван на военную службу. Рабочий график – 5-дневная рабочая неделя. Трудовой договор прекращен 10 мая 2017 г.
В периоде, принимаемом для исчисления, работник отработал:
– март 2017 г. – 22 рабочих дня, зарплата – 630,00 руб.;
– апрель 2017 г. – 13 рабочих дней, зарплата – 431,00 руб. (болел 8 дней, пособие составило 212,00 руб.).
Работник увольняется в мае. Следовательно, средний заработок рассчитываться на базе марта и апреля (п. 20 Инструкции № 47).
Если работник в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, часть дней (часов) фактически не работал (находился в отпуске с сохранением или без сохранения заработка, болел, выполнял государственные или общественные обязанности или работал, но получал неполную оплату), то при исчислении среднего заработка указанные дни (часы), а также выплаченные за эти периоды суммы не учитываются (п. 24 Инструкции № 47).
Полная норма продолжительности рабочего времени за 2 недели при 5-дневной рабочей неделе – 10 дней.
Произведем расчет:
1) зарплата за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу ухода, – 1 061,00 руб.
(630,00 руб. (март) + 431,00 руб. (апрель));
2) фактически отработанных дней в 2 календарных месяцах, предшествующих месяцу ухода работника, – 35 (22 рабочих дня (март) + 13 рабочих дней (апрель));
3) среднедневной заработок – 30,31 руб. (1 061,00 руб. / 35 рабочих дней);
4) сумма 2-недельного выходного пособия – 303,10 руб. (30,31 руб. × 10 рабочих дней).
Подоходный налог не удерживается. Взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
Пример 2
Расчет выходного пособия при суммированном учете рабочего времени
Работник организации (основное место работы) призван на военную службу. В организации установлен суммированный учет рабочего времени. В трудовом договоре предусмотрена выплата выходного пособия в размере 4-недельного среднего заработка при прекращении трудового договора в связи с призывом на военную службу. Трудовой договор прекращен 10 мая 2017 г.
В периоде, принимаемом для расчета (март и апрель), работник отработал:
– март 2017 г. – 175 ч, зарплата – 514,00 руб.;
– апрель 2017 г. – 151 ч, зарплата – 402,00 руб., авторское вознаграждение – 150,00 руб.
Полная норма продолжительности рабочего времени за неделю – 40 ч, за 4 недели – 160 ч (40 ч × 4) (ст. 112 ТК). Данная норма применяется для работников с суммированным учетом рабочего времени (ст. 126 ТК).
Произведем расчет:
1) зарплата за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу ухода, – 1 066,00 руб. (514,00 руб. (март) + 402,00 руб. (апрель) + 150,00 (апрель авторские));
2) фактически отработанных часов в 2 календарных месяцах, предшествующих месяцу ухода работника, – 326 ч (175 ч (март) + 151 ч (апрель));
3) среднечасовой заработок – 3,27 руб. (1 066,00 руб. / 326 ч);
4) сумма 4-недельного выходного пособия – 523,20 руб. (3,27 руб. × 160 ч).
Выходное пособие выплачивается в размере, превышающем минимально гарантированный ст. 48 ТК. Следовательно, сумма превышения облагается подоходным налогом:
– размер 2-недельного пособия – 261,60 руб. (3,27 руб. × 80 ч);
– размер превышения – 261,60 руб. (523,20 руб. – 261,60 руб.);
– сумма подоходного налога – 34,01 руб. (261,60 руб. × 13 %).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
В состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включаются расходы по выплате выходного пособия работникам, призванным на военную службу, в размере, установленном ст. 48 ТК (т.е. в размере 2-недельного среднего заработка). Расходы по выплате указанного выходного пособия в размере, установленном трудовым договором, но в части, превышающей размер, установленный ст. 48 ТК, не учитываются при исчислении налога на прибыль (т.е. в размере 261,60 руб.).
