Уплата обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет при выдаче заработной платы за первую половину месяца
В организации установлены следующие сроки выплаты заработной платы: за первую половину месяца (аванс) – 24-го числа, за вторую половину месяца – 9-го числа следующего месяца.
Должна ли организация произвести исчисление отчислений в ФСЗН, Белгосстрах и подоходного налога с аванса, т.е. 24-го числа?
За первую половину месяца (24-го числа) нет необходимости производить отчисления в ФСЗН, Белгосстрах и подоходного налога.
Выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже 2 раз в месяц (ст. 73 Трудового кодекса Республики Беларусь). Для отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие сроки выплаты заработной платы.
Справочно: в отношении работников, с которыми заключены контракты, выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные коллективным договором (соглашением), трудовым договором (контрактом), но не реже 1 раза в месяц (п. 4 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины").
Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы и иные платежи в бюджет фонда не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц за исключением случаев, когда день выплаты заработной платы за истекший месяц установлен позднее 20-го числа (п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40). Взносы в Белгосстрах уплачиваются страхователями не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц (п. 5 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
В данном случае установленный день выплаты заработной платы за истекший месяц – 9-е число следующего месяца. Таким образом, уплата обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет фонда должна быть произведена не позднее 9-го числа следующего месяца, а отчисления в Белгосстрах не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.
Установленная обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий (часть третья п. 8 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах на медосмотр
Организация понесла затраты по медицинскому осмотру работников, занятых на работах с вредными условиями труда (химический фактор – аммиак).
Нужно ли на сумму понесенных затрат производить отчисления в ФСЗН и Белгосстрах?
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах производить не нужно.
В изложенной ситуации организация понесла расходы по медицинскому осмотру своих работников, на которые не следует производить отчисления в ФСЗН и Белгосстрах в соответствии с абз. 5 п. 4 Перечня № 115*.
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний, а также в целях охраны здоровья работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, проходят предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) обязательные медицинские осмотры (далее – медосмотры), а также внеочередные медицинские осмотры при ухудшении состояния здоровья (ст. 228 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Порядок проведения обязательных медицинских осмотров работников устанавливается республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в области здравоохранения, по согласованию с республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в области труда.
Такой порядок определен Инструкцией о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденной постановлением Минздрава Республики Беларусь от 28.04.2010 № 47 (далее – Инструкция № 47).
Так, медосмотры проводятся при выполнении работ (пп. 3–5 Инструкции № 47):
– связанных с воздействием вредных и (или) опасных факторов производственной среды, показателей тяжести и напряженности трудового процесса, при работе с которыми обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры, согласно приложению 1 к Инструкции № 47;
– для которых обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры, согласно приложению 2 к Инструкции № 47;
– для которых обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры с целью предотвращения инфекционных и паразитарных заболеваний, согласно приложению 3 к Инструкции № 47.
Медосмотры лиц, поступающих на работу и работающих в условиях труда согласно приложению 1 к Инструкции № 47, проводятся с учетом заболеваний (синдромов), являющихся общими противопоказаниями, согласно приложению 4 к Инструкции № 47.
Медосмотры лиц, поступающих на работу и работающих, проводятся государственными организациями здравоохранения, имеющими специальное разрешение (лицензию) на осуществление медицинской деятельности с указанием составляющих лицензируемый вид деятельности работ и услуг (экспертная медицинская деятельность (освидетельствование на профпригодность)), выданное в порядке, установленном законодательством.
Справочно: объектом для начисления взносов являются:
– в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, на которые не начисляются взносы в ФСЗН (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь");
– в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, на которые в соответствии с законодательством не начисляются взносы в Белгосстрах (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
В какой сумме следует выплатить суточные, когда принимающая сторона частично берет на себя расходы?
Работник организации был отправлен в служебную командировку в г. Милан (Италия) на 4 дня с 21 по 24 сентября 2015 г. Командирование за границу осуществляется на основании приглашения иностранной организации. Согласно приглашению за время нахождения в служебной командировке данный работник обеспечивался за счет принимающей стороны 2-разовым питанием и транспортом (проезд из населенного пункта, в котором расположен аэропорт, в пункт командирования).
Как правильно в данном случае рассчитать суточные?
Направляющей организации следует выплатить работнику суточные от установленной нормы в размере: 15 % – за время нахождения в стране командирования; 100 % – за время нахождения в пути.
Допустим, работник вылетел в Милан 21 сентября, прилетел 22 сентября, покинул Милан 23 сентября и вернулся в Минск 24 сентября 2015 г. В данной ситуации суточные выплачиваются за двое суток (21 и 24 сентября) в размере 100 евро (50 евро × 2 сут.), а за 22 и 23 сентября – 15 евро (50 евро × 15 % × 2 сут.). Всего выплаченные работнику суточные составят 115 евро (100 + 15).
Основанием для расчета и выплаты денежных средств командированным работникам является приказ (распоряжение) нанимателя о направлении работника в командировку.
В случае если командирование за границу осуществляется на основании приглашения государственных органов иностранных государств, международных или иностранных организаций (далее – иностранная организация), в приказе (распоряжении) нанимателя указываются условия командирования за границу согласно соответствующему приглашению (расходы на проживание, обеспечение жилым помещением, проезд и т.д.).
Наниматель должен обеспечить перевод данного приглашения с иностранного языка на русский или белорусский язык (п. 3 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115; далее – Инструкция № 115).
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы (часть вторая ст. 95 Трудового кодекса Республики Беларусь):
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
При направлении работника в командировку за границу, если принимающая сторона согласно приглашению берет на себя расходы, связанные с обеспечением командированного работника питанием, транспортом и иностранной валютой на личные расходы, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит, за исключением времени нахождения в пути.
Возмещение суточных за время пребывания командированного работника за границей производится в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое направлен работник в командировку (п. 22 Инструкции № 115).
В изложенной ситуации принимающая сторона предоставляет командированному работнику за свой счет питание и транспорт, но не выплачивает иностранную валюту на личные расходы, соответственно направляющая сторона выплачивает суточные в размере 15 % от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку (части первая и вторая п. 25 Инструкции № 115).
Возмещение расходов на проезд при заключении с физическим лицом договора подряда
Организация заключила договор подряда с физическим лицом, проживающим в другом городе. Договором предусмотрено возмещение физическому лицу расходов на проезд в период выполнения работ.
Облагают ли подоходным налогом суммы, выплачиваемые в качестве возмещения расходов на проезд?
Облагаются.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 656 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 663 ГК).
Доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, признают объектом обложения подоходным налогом с физических лиц как для лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и для лиц, непризнаваемых таковыми в соответствии со ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (п. 1 ст. 153 НК).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относят в т.ч.:
– вознаграждения за выполненную работу, получаемые плательщиками от белорусских организаций;
– иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп. 1.6, 1.11 п. 1 ст. 154 НК).
В приведенной ситуации фактически производится компенсация издержек подрядчика на проезд, предусмотренная договором подряда. Однако такая компенсация признается объектом налогообложения, поскольку является доходом, признаваемым объектом обложения подоходным налогом (п. 2 ст. 153 НК).
Указанная выплата не является возмещением командировочных расходов, поскольку служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания.
Иными словами, освобождение от подоходного налога применяется при возмещении командировочных расходов работникам организации, в т.ч. не по месту основной работы, т.е. совместителям. При возмещении расходов на проезд работникам, выполняющим работы по договору подряда, освобождение от подоходного налога не применяется.
В данном случае исполнитель не состоит с нанимателем в трудовых отношениях, и наниматель возмещает не командировочные расходы, а расходы, связанные с проездом в другой город, которые, по сути, являются составной частью цены работы по договору подряда. Такие выплаты облагают подоходным налогом.
Татьяна Ковязина, экономист
