Обязательная выплата уволенному с военной службы
В 2013 г. организация частной формы собственности уволила сотрудника в связи с призывом на военную службу. В 2015 г., отслужив положенный срок, он вновь трудоустраивается в эту организацию.
Обязана ли организация в связи с этим произвести этому сотруднику какие-либо выплаты?
Да, сотруднику положена единовременная материальная помощь.
Трудовым законодательством Республики Беларусь предусмотрен ряд гарантий для лиц, уволенных с военной службы. Кроме прочего, таким лицам, увольненным с военной службы и принятым на прежнее место работы, гарантируется предоставление единовременной материальной помощи в размере не менее 1 минимальной заработной платы (п. 2 части первой ст. 342 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Справочно: гарантии для лиц, уволенных с военной службы, также включают в себя:
1) сохранение в течение 3 месяцев со дня, следующего за днем окончания состояния на военной службе, за гражданами, работавшими до призыва на военную службу в государственных организациях, права поступления на работу к тому же нанимателю на должность, равноценную занимаемой до призыва на военную службу, а в случае заболевания, получения травмы в период прохождения военной службы по призыву, не препятствующих поступлению на работу к тому же нанимателю на должность, равноценную занимаемой до призыва на военную службу, и при условии письменного уведомления гражданином об этом нанимателя – в течение 3 месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности (п. 1 части первой ст. 342 ТК);
2) предоставление уволенным после прохождения срочной военной службы первого рабочего места в соответствии с частью второй ст. 281 ТК (п. 3 части первой ст. 342 ТК).
Таким образом, гражданам, уволенным из Вооруженных Сил Республики Беларусь и принятым на прежнее место работы, выплачивается единовременная материальная помощь. Указанная помощь выплачивается вне зависимости от того, к какой форме собственности относится организация – частной или государственной.
Как видим, законодателем определен нижний предел размера единовременной материальной помощи – не менее 1 минимальной заработной платы. Наниматель вправе в своих локальных нормативных правовых актах предусмотреть увеличение размера данной помощи.
Невозможность сохранения ежеквартального срока уплаты взносов в ФСЗН из-за неуплаты пени
В 2015 г. коммерческая организация уплачивает взносы в ФСЗН 1 раз в квартал. Взносы за I квартал 2015 г. уплачены в установленные сроки (в апреле 2015 г.), однако организация не погасила задолженность по начисленным пеням.
Сохраняется ли за организацией ежеквартальный срок уплаты взносов на обязательное государственное социальное страхование?
Не сохраняется. С 1 мая 2015 г. уплата взносов ежемесячно.
Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет ФСЗН не реже 1 раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала.
В случае нарушения в текущем календарном году установленных сроков уплаты указанных платежей эта категория плательщиков начиная с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором имелось нарушение, уплачивает их в этом году ежемесячно в сроки, предусмотренные в части первой п. 4 Положения* (п. 4 Положения).
__________________________
* Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение).
Уплата плательщиками обязательных страховых взносов производится за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании. При перечислении обязательных страховых взносов плательщики производят уплату суммы:
– расходов, не принятых к зачету органами ФСЗН в счет обязательных страховых взносов;
– недоимок и начисленных пеней по указанным взносам;
– доплат за путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств государственного социального страхования;
– обратного требования (регресса) в размере пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а также по случаю потери кормильца вследствие указанных причин;
– других платежей, предусмотренных законодательством (п. 10 Положения).
Поскольку в апреле 2015 г. организация не внесла в полном объеме платежи (начисленные пени), причитающиеся к уплате в установленные сроки, то начиная с 1 мая 2015 г. она обязана уплачивать взносы ежемесячно.
Выдача суточных сверх норм не является нецелевым расходованием валюты
Коллективным договором установлено, что при командировании работников за границу нормы суточных, установленные Минфином, увеличиваются на 15 %. Для выдачи аванса на командировочные расходы организация приобретает иностранную валюту.
Является ли выдача приобретенной валюты сверх законодательно установленных норм нецелевым использованием валютных средств?
Не является ее нецелевым использованием.
Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст. 91 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Наниматель обязан выдать командированному работнику аванс в иностранной валюте и (или) белорусских рублях до выезда в командировку.
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (п. 8 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115).
Справочно: порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством или уполномоченным им органом. Предусмотренные в коллективном договоре, соглашении или нанимателем размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных для бюджетных организаций (ст. 95 ТК).
Субъект валютных операций – резидент вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для оплаты расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь, а именно расходов, связанных со служебными командировками за границу, в т.ч. на обучение, а также на стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации работников субъекта валютных операций – резидента.
Основанием для покупки иностранной валюты по данным валютным операциям является приказ (постановление, распоряжение) о направлении в служебную командировку за границу либо иной документ в случаях, установленных законодательством, с приложением расчета суммы иностранной валюты, причитающейся к получению (возмещению) направляемым за границу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером субъекта валютных операций – резидента, индивидуальным предпринимателем; в иных случаях – расчет соответствующей потребности в иностранной валюте, подписанный руководителем или главным бухгалтером субъекта валютных операций – резидента, индивидуальным предпринимателем (подп. 20.4 п. 20 Инструкции о порядке совершении валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112; далее – Инструкция № 112).
Как видим, Инструкция № 112 не ограничивает размер приобретаемой иностранной валюты для выплаты аванса на командировочные расходы. Таким образом, приобретение иностранной валюты для выплаты суточных сверх законодательно установленных норм не является ее нецелевым использованием.
Выплата по суду бывшему работнику за задержку расчета при увольнении и взносы в ФСЗН
Бывший работник организации подал иск в суд за задержку расчета при увольнении. В ходе рассмотрения иска в суде между истцом и ответчиком заключено мировое соглашение о выплате организацией бывшему сотруднику денежных средств в размере 10 базовых величин.
Надо ли начислять взносы на обязательное государственное социальное страхование на сумму этой выплаты?
Не надо.
Обязательному государственному социальному страхованию, в частности, подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (кроме иностранных граждан и лиц без гражданства, работающим в Республике Беларусь) (ст. 7 Закона № 3563-XII*).
__________________________
* Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII "Об основах государственного социального страхования" (далее – Закон № 3563-XII).
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь").
Таким образом, поскольку государственное социальное страхование не распространяется на физических лиц, у которых отсутствуют оформленные с организациями трудовые и (или) гражданско-правовые отношения, то по выплатам таким физическим лицам взносы не уплачиваются.
Следовательно, при выплате денежных средств бывшему работнику в рамках мирового соглашения взносы на государственное социальное страхование не начисляются и не уплачиваются.
Выплата материальной помощи гражданину по окончании прохождения им срочной службы в армии и исчисление страховых взносов и подоходного налога
Организация заключила трудовой договор с гражданином по окончании прохождения им срочной службы в армии. Ему выплачена материальная помощь в размере 2 минимальных заработных плат.
Возникают следующие вопросы:
1. Надо ли организации начислять на сумму материальной помощи обязательные страховые взносы в ФСЗН и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах (далее – страховые взносы)?
Не надо при условии, что работник вернулся на прежнее место работы.
Гражданам (лицам) уволенным с военной службы и принятым на прежнее место работы, гарантируется предоставление единовременной материальной помощи в размере не менее 1 минимальной заработной платы (ст. 19 Закона Республики Беларусь от 04.01.2010 № 100-З "О статусе военнослужащих", ст. 342 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь").
Вместе с тем на материальную помощь, оказываемую в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, не начисляют взносы по государственному социальному страхованию и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 13 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115).
Таким образом, организация не начисляет страховые взносы только в том случае, если гражданин принят на прежнее место работы.
2. Надо ли удерживать подоходный налог с суммы материальной помощи?
Не надо при условии, что работник вернулся на прежнее место работы.
Освобождают от подоходного налога с физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Справочно: законодательные акты – Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь").
Таким образом, организация не удерживает подоходный налог при том же условии – если гражданин принят на прежнее место работы.
Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR,
аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"
Выплаты, начисленные студентам за период практики, и страховые взносы в Белгосстрах
Организацией заключены договоры с учебными заведениями на прохождение в 2015 г. практики студентами и учащимися. Начисленные денежные суммы перечисляются организацией на счет учреждения образования.
Нужно ли на данные суммы начислять страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?
Да, нужно.
Объектом для начисления страховых взносов в БРУСП "Белгосстрах" (далее – взносы в Белгосстрах) являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115* (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, являющихся в соответствии со ст. 30 Кодекса Республики Беларусь об образовании обучающимися (за исключением курсантов и слушателей) и привлекаемых к работам в организациях в период прохождения практики, производственного обучения, стажировки, а также являющихся клиническими ординаторами (п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).
К обучающимся относятся в т.ч.:
– студент – лицо, осваивающее содержание одного из видов образовательных программ высшего образования;
– учащийся – лицо, осваивающее содержание одного из видов образовательных программ общего среднего образования, образовательных программ профессионально-технического образования, образовательных программ среднего специального образования, или образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, или образовательной программы специального образования на уровне общего среднего образования, или образовательной программы специального образования на уровне общего среднего образования для лиц с интеллектуальной недостаточностью (ст. 30 Кодекса Республики Беларусь об образовании).
Таким образом, организации необходимо исчислить страховые взносы в Белгосстрах на начисленные студентам и учащимся суммы денежных средств за выполненные ими в период прохождения производственной практики работы.
Начисление страховых платежей отражается записью:
Д-т 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты" и др. – К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
