Применение поправочных коэффициентов к сумме индексации заработной платы
В организации установлен срок выплаты заработной платы 1 раз в месяц 15-го числа. Заработная плата за февраль выплачена 27 марта. Несвоевременно выплаченная заработная плата была проиндексирована в соответствии с индексом потребительских цен.
Необходимо ли применять поправочный коэффициент к сумме начисленной индексации при расчете отпускных работникам, если в организации повышалась тарифная ставка 1-го разряда?
Поправочный коэффициент не применяется.
Несвоевременно выплаченная заработная плата должна быть проиндексирована в соответствии с индексом потребительских цен, который публикует Белстат. Причем ее индексацию производят только в том случае, если задержка составляет 1 календарный месяц по отношению к установленному дню выплаты заработной платы.
Исчисление средней заработной платы с применением поправочных коэффициентов производят, когда в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производят выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифных ставок (окладов) работников или тарифных ставок 1-го разряда, исходя из которых рассчитывают тарифные ставки (оклады) работников, и (или) расчетных должностных окладов (должностных (тарифных) окладов) работникам государственных органов.
Поправочный коэффициент применятся ко всем выплатам соответствующего месяца, которые включают в расчет среднего заработка.
Порядок расчета среднего заработка, а также перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, определен Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
Так, в Инструкции № 47 индексация заработной платы в связи с ее несвоевременной выплатой не поименована, поэтому при исчислении среднего заработка такие выплаты не учитывают, следовательно, и поправочные коэффициенты не применяют.
Направление в командировку работника, с которым заключен договор подряда
Организация направляет в командировку водителя, с которым заключен договор подряда. Ему начисляют и выплачивают командировочные расходы (суточные, расходы по проживанию и др.), которые относят на счета затрат.
Правильно ли поступает организация?
Неправильно, так как он работает по гражданско-правовому договору.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места постоянной работы (ст. 91 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК). Работникам, направленным в командировку, возмещаются расходы (суточные, проживание, проезд и некоторые другие расходы, произведенные с разрешения или ведома нанимателя) (ст. 95 ТК).
Отношения по выполнению работ по договорам подряда являются гражданско-правовыми (п. 3 ст. 1 и п. 1 ст. 656 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК) и не подпадают под действие ТК (п. 2 ст. 6 ТК). Такие договоры заключаются на основании ГК и иных соответствующих норм гражданского законодательства.
Таким образом, в командировку организация может направить только работников, состоящих с ней в трудовых отношениях, на основании заключенного трудового договора.
Суммы возмещения лицам, работающим по договору подряда, расходов за проживание, суточных не признаются для организации командировочными расходами и не могут быть отнесены в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль как командировочные расходы.
Все вопросы оплаты выполнения работ в рамках договора подряда, в т.ч. поездок в другие населенные пункты, должны быть согласованы сторонами в договоре подряда.
В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 663 ГК).
Из сумм вознаграждения и компенсации издержек, выплачиваемых по договору подряда, удерживается подоходный налог (п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Также организации следует произвести отчисления в ФСЗН. Обязательные страховые взносы в ФСЗН начисляют от всех видов выплат, начисленных работающим гражданам по всем основаниям, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ст. 1 и 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").
Из сумм вознаграждения и возмещения расходов организации необходимо будет исчислить взносы в Белгосстрах (абз. 2 п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).
Вознаграждение членам наблюдательного совета
В ОАО "ХХХ" членам наблюдательного совета за выполнение возложенных на них обязанностей выплачивается за счет средств общества вознаграждение в размере, устанавливаемом собранием акционеров. В составе наблюдательного совета есть работники, которые не состоят в штате и при этом являются работниками организации.
Возникли следующие вопросы:
1. Облагаются ли такие выплаты взносами в ФСЗН?
Выплаты работникам организации – да;
выплаты работникам, не состоящим в штате, – нет.
Членам совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества, если это предусмотрено уставом и (или) установлено его общим собранием, в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы в размерах, установленных общим собранием участников хозяйственного общества (часть восьмая ст. 51 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах").
Как правило, членам наблюдательного совета за выполнение возложенных на них обязанностей выплачивается вознаграждение в размере, устанавливаемом общим собранием акционеров.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
Важно! С 1 января 2015 г. страховые взносы в ФСЗН для работодателей и работающих граждан должны начисляться на выплаты, предусмотренные законодательством, не превышающие 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 "О совершенствовании пенсионного обеспечения").
Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (часть первая ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII "Об основах государственного социального страхования" ).
В связи с вышеизложенными нормативными документами, а также согласно разъяснениям, данным в письме ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 27.08.2014 № 08-07/2690, объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН является вознаграждение, выплачиваемое хозяйственным обществом своим работникам за участие в работе наблюдательного совета.
2. Подлежат ли они обложению подоходным налогом?
Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица (ст. 152 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При этом доходы в виде компенсации произведенных указанными лицами расходов на проезд и проживание, связанных с осуществлением ими своих полномочий, освобождаются от подоходного налога в порядке, установленном подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК.
Следовательно, вознаграждения членов наблюдательного совета в целях исчисления подоходного налога признаются их доходом. Ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 173 НК).
Исчисленный налог удерживается при фактической выплате дохода и должен быть перечислен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления этого дохода на счета в банке (п. 9 ст. 175 НК).
Начисление пособия по временной нетрудоспособности во время отпуска работницы
Работница находилась в основном трудовом отпуске с 4 по 17 мая 2015 г. (14 календарных дней). В период отпуска ей был выдан листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком с 13 по 22 мая 2015 г. (10 календарных дней).
Как правильно начислить пособие по уходу за больным ребенком, если нетрудоспособность наступила во время трудового отпуска?
Пособие назначается за период с 18 по 22 мая 2015 г.
Пособие за дни нетрудоспособности с 13 по 17 мая, т.е. за период временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком, совпавший с периодом трудового отпуска, не назначается.
В данном случае пособие следует назначить за дни нетрудоспособности с 18 по 22 мая 2015 г. в размере 100 % среднедневного заработка (подп. 18.5 п. 18 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569; далее – Положение № 569).
Напомним, что лицам, работающим по трудовым договорам, на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, находящимся в трудовом отпуске, пособия назначают в случае наступления у них в период указанного отпуска временной нетрудоспособности, кроме случаев (п. 6 Положения № 569):
– ухода за больным членом семьи;
– за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;
– за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет (в случае его санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации).
Трудовой отпуск в случае назначения пособия по временной нетрудоспособности продлевается (переносится) в порядке, установленном законодательством.
Включение премии в расчет среднедневного заработка при расчете пособия
Работник представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием, который выдан на период с 4 по 11 апреля 2015 г. Работник 9 марта 2015 г. освобождался от работы без сохранения заработной платы.
Согласно лицевому счету в марте 2015 г. выплачена премия по итогам работы за год в сумме 4 780 000 руб., а также ежемесячная премия за март в размере 1 560 000 руб.
Как включаются в заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности указанные премии?
Ежемесячная премия включается пропорционально отработанному времени, ежегодная премия в расчет не включается.
В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности работникам включают виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы (п. 24 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569; далее – Положение № 569).
Премии и иные выплаты включают в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету (расчетной ведомости). Если в месяце, за который исчисляют заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику работы, премии и иные выплаты при исчислении пособия по временной нетрудоспособности учитывают пропорционально отработанному времени.
В число календарных дней расчетного периода, на которые делится заработок, не включают периоды:
– трудового и социального отпусков;
– временной нетрудоспособности;
– простоя не по вине работника;
– освобождения от работы в соответствии с законодательством в других случаях.
Таким образом, премию по итогам работы за март надо включать в заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности работнику пропорционально отработанному времени в этом месяце в сумме 1 489 091 руб. (1 560 000 руб. / 22 рабочих дня по графику × 21 фактически отработанный день).
Выплатами, носящими единовременный характер, являются:
– единовременные (разовые) премии и вознаграждения;
– вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет;
– вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям и другие выплаты.
Таким образом, премия по итогам работы за год не включается в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности. При этом источник выплаты значения не имеет.
Татьяна Ковязина, экономист
