Возмещение работнику комиссионного сбора за покупку валюты
Организация направляла работников в командировки за пределы Республики Беларусь в конце декабря 2014 г. – начале января 2015 г. и выдавала аванс в белорусских рублях. Работники при покупке иностранной валюты в банках уплачивали комиссионный сбор за покупку валюты (в размере 30, 20 и 10 %).
Имела ли организация право возмещать работнику данные расходы?
Расходы возмещаются по решению нанимателя.
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы (часть вторая ст. 95 Трудового кодекса РБ; далее – ТК):
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством РБ или уполномоченным им органом.
Командированному работнику возмещаются комиссионные по обмену в банке чека или одного вида иностранной валюты на другой, за совершение операций с использованием банковских пластиковых карточек, расходы по получению служебного паспорта гражданина Республики Беларусь, виз, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, по оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах, а также расходы, предусмотренные в пп. 31, 32 Инструкции № 115*, при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (счета, квитанции и т.п.), за исключением расходов, связанных с получением служебного паспорта и виз (п. 30 Инструкции № 115).
____________________
* Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115).
Справочно: в случае отмены служебной командировки по не зависящим от командируемого работника причинам возмещение расходов по оформлению виз, стоимости установленного перевозчиком тарифа при возврате приобретенных проездных билетов осуществляется на основании подтверждающих документов в оригинале.
Комиссионный сбор за покупку валюты не перечислен в п. 30 Инструкции № 115. Также он не перечислен и в пп. 31, 32 Инструкции № 115.
На основании вышеизложенного комиссионный сбор за покупку валюты не может быть возмещен работникам в составе командировочных расходов и учтен при налогообложении прибыли.
В то же время наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде (ст. 7 ТК), а согласно подп. 1.6 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса при налогообложении не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК.
Таким образом, комиссионный сбор за покупку валюты может быть возмещен работникам по решению нанимателя, но не может быть учтен при налогообложении прибыли.
Как отразить в бухгалтерском учете заем, выданный сотрудникам в 2015 году
Организация выдает в 2015 г. займы сотрудникам на потребительские нужды.
Нужно ли в бухгалтерском учете на сумму выданного займа сделать следующую запись: Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд потребления", – К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"?
Не нужно.
При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с выдачей займа, следует учитывать нормы Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 50).
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами (п. 57 Инструкции № 50).
К счету 73 могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
На субсчете 73-1 учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам.
Суммы предоставленных работникам займов отражают так:
Д-т 73, субсчет 73-1, – К-т 51 "Расчетные счета" (50 "Касса" и др.).
Поступившие от работников-заемщиков платежи отражают следующим образом:
Д-т 50 (51, 70) – К-т 73, субсчет 73-1.
В Инструкции № 50 отсутствует норма, согласно которой расходы на потребление, связанные с выдачей займов (ссуд) работникам в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд потребления", в корреспонденции с кредитом счета 76.
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
Пособие семьям, воспитывающим детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет
Работница организации находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. В семье работницы также воспитывается ребенок мужа от первого брака в возрасте 12 лет.
Имеет ли работница право на получение ежемесячного пособия семьям на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет?
Имеет.
Для назначения пособия семьям на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет необходимо наличие в семье одновременно детей в возрасте до 3 лет и от 3 до 18 лет (п. 2 Положения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия семьям на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет, утвержденного Указом Президента РБ от 09.12.2014 № 572 (далее – Положение № 572)).
Вторым необходимым условием назначения пособия является одновременное воспитание детей в семье, при этом в Положении № 572 указано, что в семье могут одновременно воспитываться усыновленные (удочеренные) дети, пасынки и падчерицы, которые учитываются при определении размера пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет (п. 3 Положения № 572). В семье работницы воспитывается двое детей соответствующего возраста, поэтому работница имеет право на получение пособия с 1 января 2015 г.
Пособие назначают комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности по месту получения матерью пособия по уходу за ребенком по достижению им возраста 3 лет (п. 5 Положения № 572). Право на пособие семьям возникает в день назначения пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет. Лицам, которые на 1 января 2015 г. уже получают пособие по уходу за ребенком до 3 лет (т.е. оно было назначено до 1 января 2015 г.) и имеющим ребенка в возрасте от 3 до 18 лет, пособие назначают с 1 января 2015 г. в случае обращения не позднее 30 июня 2015 г. Если обращение последует позже, пособие семье будет назначено со дня обращения (пп. 6 и 9 Положения № 572).
Право на пособие, если у мужа есть ребенок от первого брака
Работница организации находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Ребенок мужа от первого брака в возрасте 12 лет воспитывается в семье своей матери.
Имеет ли работница право на получение ежемесячного пособия семьям на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет?
Не имеет.
В данном случае не выполняется условие п. 3 Положения № 572 об одновременном воспитании детей в семье – ребенок мужа от первого брака не воспитывается в семье работницы.
Выплата выходного пособия в связи с призывом в армию
В организации в связи с призывом на военную службу увольняется работник.
В день увольнения ему будет выплачена заработная плата за отработанное время в сумме 5 200 000 руб. Также согласно трудовому законодательству ему положено выходное пособие. Сумма начисленной заработной платы составляет:
– за январь – 6 500 000 руб. (отработаны все рабочие дни по графику – 22 дня);
– за февраль – 5 850 000 руб. (отработано 18 рабочих дней из 20 по графику).
Работник трудился по графику 5-дневной рабочей недели.
В день отправки в воинскую часть он не был призван на военную службу с мотивировкой укомплектованности. В военкомате ему сказали, что призовут весной.
1. Как правильно произвести расчет выходного пособия?
2. Имеет ли право этот работник на восстановление на работе?
3. Следует ли в случае трудоустройства этого работника произвести удержание выходного пособия, выплаченного при увольнении?
4. В случае призыва работника на военную службу весной при его увольнении выходное пособие должно быть выплачено еще раз?
1. Расчет выходного пособия.
Для работников, призванных на военную службу, ст. 340 Трудового кодекса РБ (далее – ТК) предусмотрены гарантии, в частности выплата выходного пособия. Выходное пособие в данном случае выплачивают в размере не менее 2-недельного среднего заработка (часть вторая ст. 48 ТК). Отметим, что указанный выше размер выходного пособия является минимальной гарантией, установленной законодательством. Так, он может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением на основании части седьмой ст. 48 ТК.
Порядок исчисления среднего заработка для определения суммы выходного пособия будет следующий (пп. 20, 21 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47; далее – Инструкция № 47):
1) определяем заработную плату, начисленную увольняемому работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу его увольнения;
2) определяем среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработной платы, фактически начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни (часы);
3) рассчитываем сумму к выплате путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на полную норму продолжительности рабочего времени за 2 недели.
Справочно: при исчислении среднего заработка следует учитывать особенности, установленные в пп. 22–24, 26–28 Инструкции № 47, и руководствоваться перечнем выплат согласно приложению к Инструкции № 47.
Так, сумма выходного пособия составит 3 087 500 руб. ((6 500 000 + 5 850 000) / (22 + 18) × 10).
Подоходный налог. Сумма выходного пособия, начисленная работнику при увольнении в установленном законодательством случае и в установленном минимально гарантированном размере, освобождается от подоходного налога с физических лиц (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РБ).
ФСЗН и Белгосстрах. Поскольку выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) включено в п. 2 Перечня № 115*, то на него не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
_____________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, с изменениями и дополнениями (далее – Перечень № 115).
2. Возвращение работника в организацию может рассматриваться в рамках нового трудоустройства.
Законодательством о труде предусмотрены гарантии для лиц, уволенных с военной службы. В частности, гарантируется сохранение в течение 3 месяцев со дня окончания состояния на военной службе за гражданами, работавшими до призыва на военную службу в государственных организациях, права поступления на работу к тому же нанимателю на должность, равноценную занимаемой до призыва на военную службу (п. 1 ст. 342 ТК).
Данная гарантия распространяется только на работников, работавших до призыва на военную службу в государственных организациях. Требование не распространяется на организации других форм собственности.
Важно! В то же время работники, которые уже приняты на место работы избранных либо убывших на военную службу работников, не подлежат увольнению по п. 2 ст. 44 ТК. Поэтому вернувшемуся гражданину на работу в прежнюю организацию должна быть предоставлена другая равноценная работа.
Гарантий, обеспечивающих сохранение рабочего места за лицами, уволенными в связи с призывом на военную службу, но не призванными на военную службу, трудовым законодательством не предусмотрено. Возможность возвращения работника в организацию может рассматриваться в рамках нового трудоустройства на прежнее либо иное рабочее место.
3. В случае трудоустройства этого работника на прежнее место работы не следует у него удерживать выплаченное при увольнении выходное пособие.
Оснований для удержания сумм выходного пособия нет, поскольку увольнение работника по п. 1 ст. 44 ТК произведено обоснованно и все связанные с этим увольнением правовые последствия являются законными.
4. В случае призыва работника на военную службу весной при его увольнении выходное пособие должно быть еще раз выплачено.
Независимо от того, что ранее работнику уже выплачивалось такое выходное пособие, при очередном его увольнении по п. 1 ст. 44 ТК на основании ст. 48 ТК работнику должно быть еще раз выплачено выходное пособие в размере не менее 2-недельного среднего заработка.
Важно! При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения, в т.ч. выходное пособие, согласно части первой ст. 77 ТК производятся не позднее дня увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете.
Наталья Канапацкая, экономист
