Отражение в бухгалтерском учете понесенных работником командировочных расходов в иностранной валюте
Организация в феврале 2015 г. направила работника в командировку за границу и в соответствии с законодательством выдала ему аванс в иностранной валюте в сумме 200 евро. Сумма командировочных расходов согласно авансовому отчету составила 180 евро.
Как отразить в бухгалтерском учете понесенные работником командировочные расходы в иностранной валюте, подтвержденные авансовым отчетом?
До 1 января 2015 г. командировочные расходы, понесенные в иностранной валюте, отражались в бухгалтерском учете организации по курсу белорусского рубля на дату совершения хозяйственной операции независимо от размера перечисленного по ним аванса (п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199, действовавшей до 1 января 2015 г.).
С 2015 г. предусмотрено, что если для осуществления расходов был перечислен аванс, то выраженная в иностранной валюте сумма понесенных расходов и стоимость относящихся к этим расходам обязательств отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля:
– на дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если аванс был перечислен в иностранной валюте в размере полной суммы расходов;
– на дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части суммы расходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы расходов, не приходящейся на аванс, если аванс был перечислен в иностранной валюте в размере частичной суммы расходов (п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменения курсов иностранных валют", утвержденного постановлением Минфина РБот 29.10.2014 № 69).
Таким образом, если размер перечисленного аванса полностью покрывает сумму расходов, то командировочные расходы, понесенные работником в иностранной валюте, отражают в бухгалтерском учете по курсу на дату перечисления аванса работнику.
Оказание материальной помощи в виде подарка, ее налогообложение и отражение в учете
Организация в связи со вступлением в брак сотрудника выделила ему материальную помощь в неденежной форме (товар). Цена приобретения товара без НДС составляет 8 200 000 руб. В отчетном налоговом периоде работнику уже оказывалась материальная помощь в денежной форме в размере 6 000 000 руб.
Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
Облагаемую базу по НДС при оказании материальной помощи в виде безвозмездной передачи приобретенных товаров определяют исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 97 НК).
При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров, иного имущества налоговую базу подоходного налога определяют как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров, иного имущества, исчисленную исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен, применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода с учетом особенностей, установленных ст. 157 НК (п. 1 ст. 157 НК).
При этом от подоходного налога освобождают не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
В бухгалтерском учете материальную помощь работникам организации включают в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности").
В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом (см. таблицу):
Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"
Работа по гражданско-правовому договору и назначение пособия по временной нетрудоспособности
Работник в период с 1 по 31 декабря 2014 г.работал в организации по гражданско-правовому договору. Работы по данному договору выполнены в полном объеме. Работнику в январе 2015 г. выплачено вознаграждение и уплачены обязательные страховые взносы. Он представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием с освобождением от работы на период с 28 ноября по 10 декабря 2014 г.
Вправе ли организация назначить пособие по временной нетрудоспособности работнику по указанному листку нетрудоспособности?
Не вправе.
Право на пособие имеют лица, занятые деятельностью, в период осуществления которой на них распространяется государственное социальное страхование и за них, а также ими самими в предусмотренных законодательством случаях уплачиваются обязательные страховые взносы на социальное страхование (подп. 2.2 п. 2 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 28.06.2013 № 569; далее – Положение).
Днем возникновения права на пособие по временной нетрудоспособности является первый день освобождения от работы в связи с временной нетрудоспособностью (п. 4 Положения). Соблюдение условий, предусмотренных п. 2 Положения для назначения пособия по временной нетрудоспособности, определяется на день наступления случая временной нетрудоспособности.
В данной ситуации работник на начало случая временной нетрудоспособности (28 ноября 2014 г.) не подлежал государственному социальному страхованию и за него не уплачивались обязательные страховые взносы.
Следовательно, такой работник не имеет права на пособие по временной нетрудоспособности.
Елена Лосева, заместитель начальника отдела социального страхования Минского городского управления ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ
Где в бухгалтерском балансе показывается задолженность перед работниками?
При составлении бухгалтерской отчетности за 2014 г. по какой строке бухгалтерского баланса следует показать задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, которые учитываются на бухгалтерском счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"?
Верно ли ее будет показать по стр. 638 "прочим кредиторам" бухгалтерского баланса?
Неверно. Следует показать по стр. 635 "по оплате труда".
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы отражают записью:
Д-т 70 – К-т 76 (субсчет 76-5 "Расчеты по депонированным суммам").
По стр. 638 "прочим кредиторам" показывают прочую кредиторскую задолженность, учитываемую на счетах учета расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации), не показанную по стр. 631–637, в т.ч.:
– кредиторскую задолженность перед работниками, учитываемую на счетах 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
– кредиторскую задолженность по погашению процентов по кредитам и займам, учитываемую на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111).
По стр. 635 "по оплате труда" показывают кредиторскую задолженность перед работниками по оплате труда, учитываемую на счете 70, а также кредиторскую задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, учитываемую на счете 76.
Таким образом, в бухгалтерской отчетности за 2014 г. кредиторская задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, учитываемая на счете 76, показывается по стр. 635 "по оплате труда" бухгалтерского баланса, а не по стр. 638 "прочим кредиторам" бухгалтерского баланса.
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
