Налогообложение спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятий взносами в ФСЗН и подоходным налогом
Руководством организации принято решение о приобретении для работников абонементов в спортивно-оздоровительный комплекс на посещение бассейна.
Следует ли удерживать подоходный налог и начислять взносы в ФСЗН со стоимости приобретенных абонементов?
Не следует.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь").
Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях, не облагаются взносами в ФСЗН (п. 25 Перечня № 115).
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями, в т.ч. профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий (подп. 2.3 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РБ).
Таким образом, при приобретении нанимателем абонементов для посещения бассейна работниками организации стоимость абонементов не следует включать в налогооблагаемую базу для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, а также со стоимости абонементов не нужно удерживатьподоходный налог.
При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 60 – К-т 51
– перечислены денежные средства за абонементы в бассейн;
Д-т 90-8 – К-т 60
– списаны прочие расходы по текущей деятельности (абонементы в бассейн).
Налогообложение материальной помощи на лечение ребенка
Сотрудник предприятия попросил оказать ему материальную помощь в размере 5 000 000 руб. для лечения ребенка. Данное место работы является для него основным.
Необходимо ли производить удержание подоходного налога из суммы начисленной помощи? Следует ли начислять на нее взносы в ФСЗН и БРУСП "Белгосстрах"?
Подоходный налог не следует удерживать при определенных условиях.
Объектом обложения подоходным налогом для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ, признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Беларуси (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
От налогообложения освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 8 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, сумма начисленной материальной помощи на лечение ребенка не будет подлежать обложению подоходным налогом при условии, что работник в течение налогового периода (календарный год) не использовал указанную льготу в размере 8 000 000 руб.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115* видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).
Взносы в ФСЗН и БРУСП "Белгосстрах" не следует начислять на суммы материальной помощи, которая оказана работникам в соответствии с действующим законодательством РБ, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка, а также на суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в оздоровительных мероприятиях (пп. 13, 25 Перечня № 115).
В данной ситуации расходы организации по оказанию материальной помощи работнику не связаны с тяжелой болезнью самого работника и его оздоровлением. Следовательно, на сумму материальной помощи, выданной на лечение ребенка, необходимо начислить взносы в ФСЗН и БРУСП "Белгосстрах".
Расчет отпуска при неполном рабочем дне
Специалист по работе с клиентами был принят на работу 2 апреля 2012 г. на 0,5 ставки с окладом 3 000 000 руб. С 1 августа 2012 г. он был переведен на работу на 0,25 ставки с окладом 1 500 000 руб. В ноябре 2012 г. ему предоставляется трудовой отпуск на 18 календарных дней.
Как правильно рассчитать средний заработок, исходя из которого следует производить расчет отпускных?
Средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, исчисляют исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска.
Если работник перед уходом в отпуск отработал у нанимателя менее года, то средний заработок исчисляют исходя из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск (с 1-го по 1-е число).
Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, работнику были установлены неполный рабочий день или неполная рабочая неделя (ст. 181, 289 Трудового кодекса РБ), то для исчисления среднего заработка принимают фактически начисленную заработную плату (п. 14 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47).
Таким образом, для расчета среднего заработка принимается заработная плата, начисленная работнику исходя из 0,5 и затем 0,25 ставки.
Средний заработок определяют путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок рассчитывают путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7.
Пример 1
Определим заработок за период с апреля 2012 по июль 2012 г. включительно:
3 000 000 руб. × 4 месяца = 12 000 000 руб.
Заработок за период с августа 2012 г. по октябрь 2012 г. включительно:
1 500 000 руб. × 3 месяца = 4 500 000 руб.
Итого начислено за 7 месяцев:
12 000 000 + 4 500 000 = 16 500 000 руб.
Рассчитаем среднедневной заработок: 16 500 000 руб. / 7 месяцев / 29,7 = 79 365 руб.
Сумма отпускных за 18 календарных дней составит: 79 365 руб. × 18 = 1 428 570 руб.
В учете следует отразить (см. таблицу):
Корректировка заработной платы, применяемой при исчислении среднего заработка
Работнику организации, занимающейся оптовой торговлей стройматериалами, выплачивается заработная плата в процентном отношении от поступившей выручки за реализованные стройматериалы.
При этом организация не применяет для расчета оплаты труда тарифную ставку 1-го разряда, действующую для оплаты труда остальных работников.
В октябре 2012 г. работнику предоставляется трудовой отпуск.
Необходимо ли делать корректировку заработной платы с применением поправочных коэффициентов, если в 2012 г. повышалась ставка 1-го разряда на предприятии?
Нет.
Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки (оклада) работника или тарифной ставки 1-го разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производят с применением поправочных коэффициентов (часть первая п. 31 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47).
Поскольку начисление заработной платы для данного работника осуществляют в процентном отношении от выручки, полученной за реализованные стройматериалы, и для ее расчета не применяют тарифную ставку 1-го разряда, действующую для оплаты труда остальных работников организации, то поправочные коэффициенты для корректировки заработной платы, применяемой для исчисления среднего заработка, не используются.
Налогообложение мероприятий культурно-массового характера
Организация оптовой торговли за счет собственных средств оплатила работникам поездку в г. Москву, а также возместила стоимость приобретенных билетов на посещение музеев, выставок.
Необходимо ли суммы, затраченные организацией на оплату данной поездки и приобретение билетов в музей и на выставки, включать в базу для налогообложения обязательными страховыми взносами в ФСЗН? Следует ли из указанных выплат удержать подоходный налог?
Налог и взносы начислять не следует.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, но не выше 4-кратной величинысредней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").
Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Пункт 25 Перечня № 115 содержит норму о том, что на суммы средств, затраченные нанимателем на участие работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях, обязательные страховые взносы в ФСЗН не начисляются.
Следовательно, суммы, затраченные предприятием на оплату стоимости поездки и приобретение билетов на посещение музеев, в налогооблагаемую базу для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН не включаются.
Что касается подоходного налога, то, по мнению автора, в данной ситуации можно воспользоваться льготой, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РБ: освобождаются от налогообложения не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы) в размере, не превышающем 8 000 000 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Олеся Кривовяз, экономист
