Оплата больничного листа по беременности и родам выпускнице вуза
8 октября 2012 г. в организацию для работы по распределению прибыла выпускница вуза. В свидетельстве о направлении на работу в строке "срок прибытия" указана дата 1 августа 2012 г. Выпускница также представила больничный лист по беременности и родам, выданный 6 июля 2012 г.
С какой даты следует осуществить прием на работу выпускницы? Каким образом организация должна произвести выплату пособия по беременности и родам?
Прием на работу выпускницы, получившей свидетельство о направлении на работу и прибывшей к месту работы, осуществляется с реальной даты, т.е. с 8 октября 2012 г.
Право на пособие по беременности и родам имеют женщины, занятые деятельностью, в период осуществления которой на них распространяется государственное социальное страхование и за них, а также ими самими в предусмотренных законодательством случаях уплачиваются обязательные страховые взносы на социальное страхование (ст. 5 Закона РБ "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей").
Право на пособие по беременности и родам имеют также женщины, обучающиеся в дневной форме получения образования в учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального, высшего и послевузовского образования, а также окончившие данные учреждения образования, – в течение 2 месяцев после их окончания.
Лицам, направленным в установленном порядке на работу после окончания учебных заведений, аспирантуры или клинической ординатуры, пособия следует назначать со дня, установленного для явки на работу (п. 11 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 30.09.1997 № 1290). При этом дата заключения трудового договора значения не имеет.
Женщинам, получившим профессионально-техническое, среднее специальное, высшее, послевузовское образование, прошедшим подготовку в клинической ординатуре, у которых право на получение листка нетрудоспособности в связи с беременностью и родами наступило в течение 2 месяцев после получения свидетельства о направлении на работу, выдают 2 листка нетрудоспособности:
– первый – со дня наступления случая беременности и родов по день, предшествующий дате, установленной для срока прибытия на работу в организацию, указанную в свидетельстве о направлении на работу;
– второй – с указанной даты по день окончания случая беременности и родов.
Такой порядок изложен в п. 63 Инструкции о порядке выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденной постановлением Минздрава и Минтруда и соцзащиты РБ от 09.07.2002 № 52/97 (в ред. от 29.08.2011 № 89/84).
Если случай беременности и родов наступил в период работы, листок нетрудоспособности по беременности и родам выдают на общих основаниях.
Руководствуясь приведенными нормами законодательства, пособие по беременности и родам в этой ситуации следует назначить по прежнему месту учебы с 6 по 31 июля 2012 г. и по месту работы с 1 августа 2012 г. по день окончания случая беременности и родов.
Татьяна Рахубо, консультант отдела трудового законодательства юридического управления Минтруда и соцзащиты РБ
Начисление взносов в ФСЗН
Часть акций ОАО принадлежит государству в лице областного исполнительного комитета. При этом доля собственности государства в уставном фонде хозяйственного общества составляет 37 %.
От имени председателя Наблюдательного Совета ОАО с руководителем организации в 2009 г. был заключен контракт сроком на 5 лет, при заключении которого стороны руководствовались требованиями Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.07.2002 № 1003.
Изменения в условия оплаты труда руководителя на протяжении 2009–2012 гг. не вносились. В октябре 2012 г. директору организации предоставлен очередной трудовой отпуск и в соответствии с условиями заключенного контракта на основании п. 8 Положения № 1003 ему выплачена материальная помощь в размере 2 должностных окладов.
Следует ли включать сумму материальной помощи, выплаченную руководителю организации, в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН?
Следует.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон)).
В п. 13 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, указано, что не включается в объект для начисления обязательных страховых взносов материальная помощь работникам:
– оказываемая в соответствии с действующим законодательством РБ, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка;
– находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
На данный момент пункты Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.07.2002 № 1003 (в редакции постановления Совета Министров РБ от 06.09.2010 № 1285, вступившего в силу с 1 сентября 2010 г.), являются обязательными только для организаций, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет 50 % и более.
Таким образом, с 1 сентября 2010 г. нормы Положения № 1003 не являются обязательными для применения при оплате труда руководителей предприятий с долей государственной собственности менее 50 %.
При этом требованиями законодательства РБ не предусмотрено необходимости обязательного внесения каких-либо изменений в действующие контракты, заключенные с руководителями предприятий с долей государственной собственности на прежних условиях.
Из вышесказанного следует, что руководителю ОАО, доля собственности государства в уставном фонде которого составляет 37 %, в соответствии с условиями контракта может быть выплачена материальная помощь к отпуску в размере 2 должностных окладов. Однако данная выплата не будет рассматриваться как материальная помощь, выплачиваемая в соответствии с законодательством, и, следовательно, ее необходимо включить в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.
Виктор Статкевич, аудитор
Налогообложение выплаты выходного пособия по причине ликвидации филиала
Работникам филиала организации выплачивают выходное пособие в связи с прекращением трудового договора по причине ликвидации филиала.
Облагают ли сумму выходного пособия работникам отчислениями в ФСЗН и Белгосстрах?
Не облагают.
Трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор до истечения срока его действия может быть расторгнут нанимателем в т.ч. в случае ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, сокращения численности или штата работников (ст. 42 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)).
Выходное пособие выплачивают в случаях, предусмотренных ТК и иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением (ст. 48 ТК).
При прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников, прекращением деятельности индивидуального предпринимателя выходное пособие выпла-чивают в размере не менее 3-кратного среднемесячного заработка.
Объектами для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII).
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, Перечень выплат в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115)).
Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) включено в п. 1 Перечня № 115.
Таким образом, выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) не облагают отчислениями в ФСЗН и Белгосстрах.
Налогообложение отчислений в ФСЗН
Организация в 2012 г. относит отчисления в ФСЗН от прочих выплат в пользу работников (премия, материальная помощь), неучитываемых при налогообложении прибыли, на те же счета бухгалтерского учета, что и сами выплаты.
Будут ли отчисления в ФСЗН, отражае-мые таким образом, учитываться при налогообложении прибыли в составе затрат?
Да, будут учитываться в составе затрат.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон № 138-XIII)).
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, работников (п. 54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, производимые за счет организации, отражаются по дебету счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда, и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что если суммы затрат на оплату труда и другие выплаты работникам не включают в себестоимость продукции, работ, услуг, а отражают в бухгалтерском учете на других счетах, то и обязательные отчисления от указанных выплат, если они предусмотрены законодательством, также отражают на этих же счетах.
Для целей налогообложения прибыли следует учитывать, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Статья 131 "Затраты, не учитываемые при налогообложении" НК не содержит запрет на включение в затраты, учитываемые при налогообложении, страховых взносов в ФСЗН, произведенных в порядке, установленном законодательством.
Таким образом, обязательные отчисления в ФСЗН, исчисленные от сумм начисленных премий, материальной помощи, включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
Аналогичный подход предусмотрен письмом МНС РБ от 15.09.2011 № 2-2-23/1651 "Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль". Изменений по данному вопросу в налоговом законодательстве в 2012 г. не было.
Взносы в ФСЗН
Товарищество собственников производит отчисления в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (ФСЗН) в размере 12 %. Одну из имеющихся комнат товарищество планирует сдавать в аренду.
По какой ставке (35 % или 12 %) необходимо уплачивать взносы в ФСЗН?
По ставке 12 %.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон)).
В ст. 3 Закона предусмотрено, что размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров – 5 % и для работающих граждан – 1 %.
Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до 3 лет, предоставления 1 свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 %.
Таким образом, ст. 3 Закона не содержит обязательного условия отсутствия доходов от своей деятельности у данной категории плательщиков.
Следовательно, для товариществ собственников общая сумма начислений обязательных страховых взносов, подлежащая уплате в ФСЗН с учетом удержаний с выплат работникам, составляет 12 % (5 + 6 + 1) независимо от наличия доходов от своей деятельности, предусмотренных учредительными документами.
Уплату обязательных страховых взносов в ФСЗН плательщики производят единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании.
Удержание подоходного налога из аванса
В организации установлено 2 срока выплаты заработной платы: 25-го числа – аванс за текущий месяц в сумме 5 860 000 руб., что составляет 40 % от должностного оклада; 10-го числа – окончательный расчет за месяц, следующий за истекшим.
Следует ли удерживать подоходный налог при выплате работникам предприятия аванса?
Не следует.
Выплата аванса является единственным случаем, когда подоходный налог может не удерживаться налоговым агентом.
Белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом РБ (далее – НК) (п. 1 ст. 175 НК).
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).
При выплате отпускных подоходный налог также следует удержать при их выплате (часть первая п. 8 ст. 175 НК). Причем удержание производят со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся. При начислении в последующем заработной платы за соответствующие периоды подоходный налог следует пересчитать.
Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производит налоговый агент за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.
Установленная НК обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий.
Так как законодательством не установлена необходимость уплачивать обязательные страховые взносы при получении заработной платы за первую половину месяца (аванса), плательщик вправе подать вместо платежных инструкций на перечисление подоходного налога, обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в ФСЗН справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей им исполнены или отсутствуют (п. 9 Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 63).
В одной справке об отсутствии или исполнении обязательств может содержаться информация об отсутствии, исполнении или ненаступлении срока исполнения обязательств по нескольким платежам.
Таким образом, с учетом вышеизложенного у организации отсутствует обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц с сумм аванса, перечисленного им.
В приведенной выше ситуации сумма начисленного аванса к выплате равна 5 860 000 руб. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Д-т 70 – К-т 50 (51)
– выплачен аванс по сроку 25 октября 2012 г. в размере 40 % от оклада.
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск
Работник организации проработал в организации с 19 сентября по 31 октября 2012 г.
Каким образом ему рассчитать средний заработок для выплаты компенсации за неиспользованные дни отпуска?
Порядок расчета среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск для работников, которые не отработали у нанимателя полный месяц до выплаты компенсации, предусмотрен п. 11 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47.
В данной Инструкции предусмотрено, что средний заработок рассчитывают в следующем порядке:
1) рассчитаем сумму заработной платы, фактически начисленную работнику за сентябрь 2012 г.;
2) определим среднечасовой заработок путем деления суммы заработной платы, начисленной за период с 19 по 30 сентября 2012 г., на фактически проработанные в течение этого периода часы;
3) определим среднедневной заработок: среднечасовой заработок умножаем на среднемесячное количество расчетных рабочих часов и делим на 29,7.
Среднемесячное количество расчетных рабочих часов определяем в данном случае исходя из годовой нормы рабочих часов, утвержденной на 2012 г., которая составляет 168,6 ч (2 023 / 12);
4) среднедневной заработок умножаем на количество дней компенсации.
Пример
Работница организации проработала с 19 сентября по 31 октября 2012 г. Согласно трудовому договору ей положен трудовой отпуск в количестве 24 календарных дня. Оклад составляет 3 500 000 руб.
Компенсация за неиспользованный отпуск составит 2 дня (24 календарных дня / 12 мес. × 1 мес.).
Необходимо произвести окончательный расчет и сделать следующие записи в учете (см. таблицу).
Олеся Кривовяз, экономист
