Отчисления в ФСЗН от прочих выплат*
__________________________
* По теме публикации рекомендуем ознакомиться со статьей Н. Анищенко "Бухгалтерский учет расчетов с Фондом социальной защиты населения" // "ГБ", 2012, № 32, с. 59–62. – Прим. ред.
До 2012 г. на затратные счета относились отчисления в ФСЗН от всех видов выплат работникам независимо от источника финансирования этих выплат.
В 2012 г. согласно п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 102), к прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда. В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.
Означает ли это, что с 2012 г. отчисления в ФСЗН от зарплаты следует отражать там же, где и сами выплаты (премия, материальная помощь и др.)?
Означает.
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг согласно п. 9 Инструкции № 102 включает:
– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;
– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, работников (п. 54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 50)).
Отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, производимые за счет организации, отражают по дебету счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда, и кредиту счета 69.
С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что если суммы затрат на оплату труда и другие выплаты работникам не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а отражаются в бухгалтерском учете на других счетах, то и обязательные отчисления от указанных выплат, если они предусмотрены законодательством, отражаются на этих же счетах.
Таким образом, от сумм выплат, не включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), суммы отчислений в ФСЗН будут отражены следующим образом:
Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Выплаты бывшим работникам организации
Организация в соответствии с коллективным договором периодически производит выплаты пенсионерам – бывшим работникам предприятия.
Каким образом данные выплаты следует отражать в бухгалтерском учете организации в 2012 г.?
Содержание коллективного договора определяют стороны в соответствии с генеральным, тарифным и местным соглашениями (при их наличии) в пределах их компетенции, а также с Трудовым кодексом РБ (далее – ТК) в предусмотренных им случаях (ст. 364).
Коллективный договор может содержать среди прочего положения о улучшении условий жизни ветеранов, инвалидов и пенсионеров, работающих или работавших у нанимателя.
При учете доходов и расходов в 2012 г. следует руководствоваться нормами Инструкции № 102.
Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяют:
– на доходы и расходы по текущей деятельности;
– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
– доходы и расходы по финансовой деятельности;
– иные доходы и расходы (п. 5 Инструкции № 102).
Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2 Инструкции № 102).
Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:
– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
– управленческие расходы;
– расходы на реализацию;
– прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).
В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности"), согласно п. 13 Инструкции № 102 включают:
– стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно;
– материальную помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;
– другие расходы по текущей деятельности.
Таким образом, выплачиваемые на основании коллективного договора суммы пенсионерам – бывшим работникам предприятия следует включать в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчет 90-8).
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах (п. 59 Инструкции № 50 (с изменениями и дополнениями)).
На основании вышеизложенного начисление выплат пенсионерам – бывшим работникам предприятия в бухгалтерском учете следует отражать записью:
Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Выплату сумм пенсионерам – бывшим работникам предприятия в бухгалтерском учете необходимо отражать записями:
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".
Анна Крупнова, экономист
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
Случай прекращения выплаты пособия
В сентябре 2012 г. работнице организации было начислено пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет. Срок выплаты пособия назначен на 22 октября 2012 г. В связи со смертью работницы пособие не было получено.
Как и в каком порядке следует оформить и выплатить данное пособие?
Начисленное пособие выплате не подлежит.
Случаи, при наступлении которых выплата государственных пособий прекращается, перечислены в ст. 32 Закона РБ от 30.10.1992 № 1898-XII "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (далее – Закон). К ним относятся:
– лишение родителей (единственного родителя) родительских прав;
– отмена усыновления;
– отобрание ребенка;
– отмена опеки, попечительства;
– смерть ребенка;
– смерть получателя государственного пособия;
– помещение ребенка в детское интернатное учреждение, государственное специализированное учреждение для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной помощи и реабилитации, учреждение образования с круглосуточным режимом пребывания;
– выезд детей за пределы Республики Беларусь сроком более чем на 2 месяца (за исключением выплаты пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, а также выплаты пособий неработающим женам лиц, работающих в дипломатических представительствах и консульских учреждениях РБ).
Таким образом, начисленное в сентябре 2012 г. матери пособие на ребенка в возрасте до 3 лет не выплачивают никому. Отраженную в бухгалтерском учете запись: Д-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – следует откорректировать сторнировочной записью на сумму неполученного пособия.
Пример
Размер пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет за сентябрь составил 843 870 руб.
Бухгалтерской записью произведено начисление пособия за сентябрь в полном размере:
Д-т 69 – К-т 70 – в сумме 843 870 руб.
По сроку 20 октября 2012 г. организацией был сдан отчет по форме 4-фонд в отдел ФСЗН, в котором по стр. 016 "Произведенные плательщиком расходы за счет средств ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ" отражена данная сумма.
21 октября 2012 г. в бухгалтерию по месту работы жены обратился муж с просьбой о выплате пособия по уходу за ребенком ему по причине смерти его жены 18 октября 2012 г. Он представил копию свидетельства о смерти работницы. В выплате пособия ему отказали, ссылаясь на ст. 32 Закона.
Бухгалтерия должна произвести сторнировочную запись на сумму неполученного пособия на основании полученной копии свидетельства о смерти и в отчете по форме 4-фонд за IV квартал 2012 г. отразить данную корректировку.
При этом родственникам может быть выдана справка о размере назначенного пособия на детей и периоде его выплаты. В данном случае в этой справке будет указано, что пособие было начислено и получено включительно по август 2012 г.
Но в приведенном примере предлагаем учесть нормы п. 12 Закона, в котором указано, что право на пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет имеют фактически осуществляющие уход за ним мать или отец, усыновитель (удочеритель), опекун ребенка. Члены семьи или другие родственники ребенка имеют право на пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет в случае нахождения их в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
Важно! Если перерыв в выплате пособий по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и на детей старше 3 лет составляет более 6 месяцев, пособие назначают со дня обращения.
Из вышеизложенного следует, что пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет можно назначить отцу или другим членам семьи. Если отец работает, то пособие назначают по месту его работы, если не работает – в органах по труду, занятости и социальной защите по месту жительства. Пособие назначают на основании заявления и всех необходимых документов, в т.ч. справки с места работы матери о размере назначенного пособия и периоде его выплаты.
Увольнение работницы, которая находится в отпуске по уходу за ребенком
Работница организации ушла в отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет в марте 2012 г. В сентябре 2012 г. она подала заявление об увольнении.
Какой период надо принимать для исчисления среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск?
Период с сентября 2011 г. по февраль 2012 г.
Расчет сохраняемого среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск в данном случае должен осуществляться в соответствии с нормами Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
Для исчисления среднего заработка работнице принимается период в 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу выплаты компенсации, в данном случае с сентября 2011 г. по август 2012 г. Так как с марта 2012 г. женщина находится в отпуске по уходу за ребенком, месяцы с марта по август 2012 г. из периода, принимаемого для расчета, исключают.
Следовательно, средний заработок для выплаты компенсации нужно исчислять исходя из заработной платы, начисленной работнице с сентября 2011 г. по февраль 2012 г. (6 месяцев).
Для правильного исчисления компенсации за неиспользованный отпуск в расчет необходимо также включить начисленное пособие по беременности и родам (подп. 4.11 п. 4 Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющегося приложением к Инструкции № 47).
Пример
Работница с 6 марта 2012 г. ушла в отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Ее начисленная заработная плата за сентябрь, октябрь 2011 г. составила 2 500 000 руб. ежемесячно. С 1 ноября 2011 г. работница находится на больничном по беременности и родам, который ей предоставлен на 126 календарных дней (п. 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 30.09.1997 № 1290) до 5 марта 2012 г.
Рассмотрим порядок начисления пособия по беременности и родам:
1) начисленная заработная плата за сентябрь 2011 г. составила 2 500 000 руб., количество отработанных дней – 22;
2) начисленная заработная плата за октябрь 2011 г. равна 2 500 000 руб., количество отработанных дней – 21;
3) среднедневной заработок составил 116 279 руб. ((2 500 000 руб. + 2 500 000 руб.) / 43 дня);
4) согласно графику работы на 2011–2012 гг. определим количество рабочих дней:
– в ноябре 2011 г. – 21 рабочий день;
– в декабре 2011 г. – 22 рабочих дня;
– в январе 2012 г. – 22 рабочих дня;
– в феврале 2012 г. – 21 рабочий день;
– в марте 2012 г. – 3 рабочих дня.
Итого 89 рабочих дней;
5) сумма пособия по беременности и родам составит 10 348 831 руб. (89 дней × 116 279 руб.).
Рассчитаем компенсацию за неиспользованный отпуск работнице (для примера примем 20 календарных дней):
Таким образом, работнице при увольнении необходимо начислить компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 20 календарных дней в сумме 1 683 500 руб.
Олеся Кривовяз, экономист
