Ошибка в предоставлении стандартного налогового вычета по подоходному налогу
В июле 2012 г. бухгалтер организации обнаружил, что в мае 2012 г. не предоставил работнику организации стандартный налоговый вычет в сумме 440 000 руб.
Как можно исправить допущенную ошибку?
Ошибка исправляется путем корректировки суммы подоходного налога.
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов определен ст. 164 Налогового кодекса РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (далее по тексту рубрики "Вопрос –ответ" – НК). Стандартные налоговые вычеты физическому лицу предоставляет наниматель по месту основного места работы на основании документов, подтверждающих его право на них (п. 3 ст. 164 НК).
Если по какой-либо причине физическое лицо не смогло воспользоваться предоставляемым ему стандартным вычетом (в нашем случае это бухгалтерская ошибка), то возврат плательщику – физическому лицу излишне удержанных сумм подоходного налога с физических лиц производят за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщика, или за счет собственных средств организации с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет (п. 3 ст. 181 НК). В случае если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физическим лицам (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговый агент не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, возврат сумм излишне удержанного подоходного налога с физических лиц плательщику налоговый орган производит на основании заявления плательщика, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. Налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц с доходов плательщика.
Налоговый агент в 7-дневный срок со дня получения обращения налогового органа представляет в налоговый орган документы, указанные в части четвертой п. 3 ст. 181 НК. Возврат плательщику сумм излишне удержанного налога налоговый орган производит не позднее 1 месяца со дня подачи заявления плательщиком.
Таким образом, непредоставление стандартного налогового вычета в мае 2012 г. и обнаружение данной ошибки в июле 2012 г. не влечет за собой никаких штрафных санкций. Данную ошибку следует исправить в июле 2012 г. путем корректировки суммы подоходного налога, удержанного с доходов физического лица за июль 2012 г.
Пример
В мае 2012 г. ведущему специалисту была начислена заработная плата в размере 2 500 000 руб., работник имеет ребенка в возрасте 5 лет (копия свидетельства о рождении представлена в бухгалтерию). Бухгалтер, производя расчет по удержанию подоходного налога, не применила стандартный налоговый вычет в сумме 440 000 руб. и удержала подоходный налог в сумме 285 240 руб. ((2 500 000 руб. – 123 000 руб.) × 12 %).
В июле 2012 г. была обнаружена ошибка. Необходимо сделать корректировки в расчетах сумм подоходного налога с учетом заработка работника за июль 2012 г. (2 500 000 руб.).
Рассчитаем сумму подоходного налога, подлежащего удержанию из заработной платы работника за июль (с учетом корректировки):
1) определяем сумму подоходного налога из заработной платы за июль – 232 440 руб. ((2 500 000 руб. – 440 000 руб. – 123 000 руб.) × 12 %);
2) сумма корректировки подоходного налога – 52 800 руб. (440 000 руб. × 12 %);
3) всего подоходного налога в июле – 179 640 руб. (232 440 руб. – 52 800 руб.).
Таким образом, в июле необходимо с учетом произведенных корректировок по подоходному налогу в сумме 52 800 руб. удержать из доходов физического лица сумму 179 640 руб.
Важно! Воспользоваться правом на пересчет подоходного налога с физических лиц с доходов плательщика можно только при условии, что с момента его неверного расчета (излишне удержанные, неудержанные или не полностью удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц) прошло не более 3 лет (п. 4 ст. 181 НК).
Предоставление социального вычета по обучению ребенка
У работника организации ребенок получает на заочной форме обучения первое высшее образование. В связи с этим работник обратился в бухгалтерию организации с просьбой о предоставлении ему социального налогового вычета в сумме оплаты за обучение.
Может ли работник организации воспользоваться правом на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за учебу ребенка при заочной форме обучения?
Да, может.
Работник имеет право воспользоваться социальным вычетом в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за обучение лиц, состоящих с ним в отношении близкого родства, в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК). Социальный вычет предоставляется независимо от заочной или очной формы обучения ребенка.
А вот стандартный налоговый вычет в сумме 123 000 руб. следует предоставлять родителям, только если обучающиеся старше 18 лет получают образование в дневной форме обучения (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Основанием для предоставления социального вычета будут являться следующие документы:
– справка (ее копия) учреждения образования РБ, подтверждающая, что ребенок является обучающимся учреждения образования и получает первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода обучения;
– копия договора о подготовке специалиста на платной основе, заключенного с учреждением образования РБ.
– копии свидетельства о рождении ребенка, документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства – при осуществлении расходов на получение образования;
– документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, погашения кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (квитанций);
– копия кредитного договора – при получении кредитов банков РБ на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
– копия договора займа – при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.
Важно! При этом право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы.
Если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток следует перенести на последующие налоговые периоды до полного их использования. Для подтверждения оплаты, как было отмечено выше, предоставляется оригинал квитанции об оплате. Если работнику оригинал квитанции необходимо забрать, то для бухгалтерии делается ее копия.
Пример
Работник представил в июне 2012 г. в бухгалтерию организации необходимые документы для предоставления социального налогового вычета в связи с тем, что ребенок получает первое высшее заочное образование. Сумма платежа по обучению за II квартал 2012 г. составила 900 000 руб. В июне ему была начислена заработная плата в размере 2 600 000 руб. Подоходный налог за июнь 2012 г. составит 151 200 руб. ((2 600 000 руб. – 440 000 руб. – 900 000 руб.) × 12 %). При этом на обратной стороне документа, подтверждающего оплату, делается запись следующего содержания: "Вычет предоставлен в сумме 900 000 руб. в июне 2012 г.", ставится подпись главного бухгалтера, которая заверяется круглой печатью предприятия.
Олеся Кривовяз, экономист
Расчет сумм отпускных работнику с почасовой оплатой труда
Охраннику организации на основании поданного заявления предоставлен очередной трудовой отпуск с 25 июля на 24 календарных дня. Для охранников в организации применяется почасовая оплата труда.
Каков порядок расчета сумм оплаты дней отпуска у работника с почасовой оплатой труда?
Независимо от порядка учета рабочего времени продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях с соответствующим порядком расчета.
Нормами Трудового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ТК) предусмотрено, что в организациях, где по условиям производства (работы) невозможно или экономически нецелесообразно соблюдение установленной для данной категории работников ежедневной или еженедельной продолжительности рабочего времени, можно применять суммированный учет рабочего времени. Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени признают период, в пределах которого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работников норма продолжительности рабочего времени в неделю. Продолжительность учетного периода устанавливает наниматель, и она не может превышать одного календарного года. Учетный период можно определять календарными периодами (месяц, квартал), иными периодами.
Труд работников с суммированным учетом рабочего времени можно оплачивать на основе часовых тарифных ставок, которые определяются в коллективном договоре, соглашении или нанимателем. При этом количество рабочих часов по графику в месяц может быть меньше или больше, чем по производственному календарю. При почасовой оплате труда тарифная часть заработной платы зависит от количества отработанных часов. Ее рассчитывают умножением часовой тарифной ставки на количество фактически отработанных в текущем месяце часов. Оплата труда работника за месяц образуется с учетом всех выплат, предусмотренных действующей системой оплаты труда в организации пропорционально отработанному им времени в каждом месяце.
Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, следует рассчитывать исходя из заработной платы, начисленной работнику за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 47)).
Независимо от порядка учета рабочего времени работника продолжительность отпусков исчисляйте в календарных днях. Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, рассчитывайте исходя из среднедневного заработка и продолжительности трудового отпуска в календарных днях. При этом среднедневной заработок необходимо определять путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7.
В заработную плату, которая принимается для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, включайте выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, который является приложением к Инструкции № 47.
Кроме того, ТК и Инструкцией № 47 предусмотрено, что если в учитываемом для определения среднего заработка периоде произошло повышение тарифных ставок (окладов) работников, то исчисление среднего заработка надо производить с применением поправочных коэффициентов.
Поправочные коэффициенты рассчитывают путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки 1-го разряда, установленной в месяце, в котором осуществляют выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) или тарифные ставки 1-го разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.
Перерасчет сумм отпускных не производите
Работник ушел в отпуск с 4 июня 2012 г. Для расчета среднего заработка ему в соответствии с п. 12 Инструкции № 47 был взят период с мая 2011 г. по апрель 2012 г., поскольку заработная плата за май 2012 г. была еще не начислена. Отпускные были выплачены 30 мая 2012 г. Так как работникам предприятия в мае 2012 г. начислена и выплачена дополнительная премия (исходя из результатов финансово-хозяйственной деятельности), то по возвращении из отпуска работник обратился с просьбой сделать перерасчет отпускных исходя из периода июнь 2011 г. – май 2012 г.
Будет ли правомерен отказ в перерасчете отпускных? Если отказ неправомерен, то в какие сроки должна производиться выплата перерасчета?
Отказ правомерен.
Согласно Инструкции № 47 средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, рассчитывается исходя из заработной платы, начисленной работнику за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска.
Инструкцией № 47 предусмотрено, что если работнику ко времени его ухода в отпуск не начислена заработная плата за последний месяц перед уходом, то исчисление среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, может производиться за 12 месяцев начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск, а на один месяц раньше.
Таким образом, период, исходя из которого исчисляется средний заработок, в данном случае сдвигается на один месяц. Расчет среднего заработка в указанной ситуации производится с учетом всех норм Инструкции № 47, т.е. в заработной плате всех месяцев, принимаемых для расчета, учитываются все выплаты согласно Перечню выплат, являющемуся приложением к Инструкции, производится корректировка на поправочные коэффициенты и т.д.
При этом Инструкцией № 47 не предусмотрено, что в дальнейшем при получении данных о заработной плате работника за месяц, предшествующий началу отпуска, средний заработок, сохраняемый ему за время отпуска, должен пересчитываться.
Перерасчет суммы отпускных и сроки ее выдачи
Работник ушел в отпуск с 21 мая по 24 июня 2012 г. На момент расчета среднего заработка, сохраняемого ему за время трудового отпуска, в мае 2012 г. тарифная ставка 1-го разряда составляла 400 000 руб. С 1 июня 2012 г. она повысилась и составила 460 000 руб. В данном случае сумма отпускных, начисленная работнику за 24 дня трудового отпуска, приходящаяся на период с 1 по 24 июня 2012 г., скорректирована на поправочный коэффициент 1,15 (460 000 / 400 000).
Можно ли выплатить сумму перерасчета отпускных, приходящуюся на июнь, одновременно с выплатой заработной платы за вторую половину июня либо эта сумма должна быть выплачена незамедлительно после произведения перерасчета?
Можно.
Инструкция № 47 устанавливает единый порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством.
При этом Инструкцией № 47 предусмотрена обязательность корректировки среднего заработка, в т.ч. и в случае повышения тарифной ставки 1-го разряда в периоде, за который он был выплачен, но не определено, в какие сроки должны быть выплачены пересчитанные суммы.
Кроме того, законодательством установлено, что выплату заработной платы работникам следует производить в сроки, определенные коллективным договором, а также предусмотрена ответственность должностных лиц за несоблюдение этих сроков. Пересчитанные в соответствии с законодательством суммы среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, не являются заработной платой работника, а относятся к гарантиям и компенсациям, предусмотренным законодательством.
Таким образом, решение о том, в пределах какого времени надо выплачивать данные суммы, принимается в организации специалистами бухгалтерской службы самостоятельно.
Людмила Кондратюк, экономист
Больничный листок в период трудового отпуска
Работник в период трудового отпуска находился на больничном 10 календарных дней, 2 из которых пришлись на выходные.
На какое количество календарных дней необходимо продлить трудовой отпуск работника – на 8 или 10?
На 10 календарных дней.
Трудовой отпуск может быть перенесен и продлен:
1) при временной нетрудоспособности работника;
2) при наступлении срока отпуска по беременности и родам;
3) в случае привлечения работника к выполнению государственных обязанностей с правом на освобождение от работы;
4) при совпадении трудового отпуска с отпуском в связи с обучением (если работник оформил такой отпуск перед трудовым отпуском или во время последнего после получения вызова учебного заведения);
5) в случаях невыплаты работнику в установленный срок заработной платы за время отпуска;
6) с согласия сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством или коллективным договором (ст. 171 ТК).
Если перечисленные выше причины наступают во время трудового отпуска, он продлевается на соответствующее число календарных дней либо по желанию работника неиспользованная часть отпуска переносится на другой, согласованный с нанимателем, срок текущего рабочего года.
Изложенное означает, что трудовой отпуск работника должен быть продлен на количество дней нетрудоспособности, т.е. на 10 календарных дней.
Важно! Если причины, указанные выше, наступили до начала трудового отпуска, то отпуск по желанию работника переносится на другое время текущего рабочего года, определяемое по договоренности между работником и нанимателем. Работник обязан уведомить нанимателя о причинах, препятствующих использованию трудового отпуска в запланированный срок, и времени продления отпуска.
Перенесение трудового отпуска работникам моложе 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не допускается.
Пример
Работник ушел в отпуск с 9 июля по 1 августа 2012 г. на 24 календарных дня. В период трудового отпуска он находился на больничном по уходу за ребенком с 16 июля по 25 августа 2012 г. Трудовой отпуск работника сдвигается на 10 календарных дней, и период отпуска, включая время нахождения на больничном в количестве 10 календарных дней, будет следующим: с 9 июля по 11 августа 2012 г.
Олеся Кривовяз, экономист
К сведению читателей
В журнале "Главный Бухгалтер. Зарплата", 2012, № 17, в рубрике "Вопрос – ответ" пример на с. 10 следует читать:
"Работник ушел в отпуск с 9 июля по 1 августа 2012 г. на 24 календарных дня. В период трудового отпуска ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности с 16 по 25 июля 2012 г. Трудовой отпуск работника сдвигается на 10 календарных дней, и период отпуска, включая время нахождения на больничном в количестве 10 календарных дней, будет следующим: с 9 июля по 11 августа 2012 г.".
