Командировка в выходной день
В организации часто возникают ситуации, когда часть служебной командировки работника может приходиться на выходные дни. При этом в соответствии с частью пятой ст. 133 Трудового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ТК) дни служебных командировок учитываются в составе отработанного времени.
При составлении табеля использования рабочего времени в каком из разделов – "Дни явок" или "Дни неявок" – должны быть учтены выходные дни, приходящиеся на период служебной командировки?
При составлении табеля использования рабочего времени выходные дни, приходящиеся на период служебной командировки, должны быть учтены в разделе "Дни явок". Наниматель обязан организовать учет явки работников на работу и ухода с нее (ст. 133 ТК).
Учет явок на работу и ухода с нее ведется в табелях использования рабочего времени установленной формы, в годовых табельных карточках и других документах. Учету подлежит фактическое рабочее время, которое состоит из отработанного и неотработанного времени, включаемого в соответствии с законодательством в рабочее время.
Ситуация изложена в предыдущем вопросе.
Учитываются ли выходные дни во время командировок в составе отработанных человеко-дней при составлении статистической отчетности?
В составе отработанного времени отдельно учитывается время сверхурочных работ, повременной работы сдельщиков, служебных командировок и работы по совместительству.
В составе неотработанного времени выделяют оплачиваемое и неоплачиваемое время, а также потери рабочего времени как по вине работника, так и при отсутствии его вины.
Фактическое рабочее время следует учитывать с момента явки работника на место выполнения работы согласно правилам внутреннего трудового распорядка, графику работ (сменности) или особому указанию нанимателя и до момента фактического освобождения от работы в этот рабочий день (смену).
В число отработанных человеко-дней включайте человеко-дни нахождения работников в служебных командировках (подп. 33.3 п. 33 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Минстата РБ от 29.07.2008 № 92).
В случае, когда часть служебной командировки работника приходится на выходные дни, какая компенсация предусмотрена законодательством для работников в эти дни?
На работников, находящихся в служебной командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха, установленный по месту служебной командировки, но средний заработок сохраняется за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (ст. 92 ТК).
Право на выходные дни имеют все работники. Выходные дни работник может использовать по своему усмотрению (ст. 137 ТК).
Работник, находящийся в служебной командировке, пользуется выходными днями в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка или графиком работ (сменности), установленными у нанимателя, к которому направлен работник.
Если работник специально командирован для выполнения работы в свой выходной день или обязывается нанимателем в этот день выехать в служебную командировку, то по возвращении из служебной командировки ему предоставляется другой день отдыха.
Следовательно, ТК не предусмотрена иная компенсация работнику, обязываемому нанимателем в свой выходной день выезжать (возвращаться) в служебную командировку в свои выходные дни, в т.ч. оплата за эти выходные дни.
При этом решение вопроса оплаты в целом за месяц, в котором работнику предоставляются дни отдыха, находится в компетенции нанимателя и производится на основании локальных нормативных правовых актов, действующих в конкретной организации.
Что касается отражения в табеле учета рабочего времени дней отдыха, предоставляемых взамен выходных дней, то обозначения видов затрат рабочего времени, основанных на документах, оформленных надлежащим образом (командировочное удостоверение, приказ о предоставлении работнику других дней отдыха и др.), наниматель определяет самостоятельно на основании локальных нормативных правовых актов, действующих в организации.
Водитель в командировке: учет рабочего времени
В организации согласно приказу нанимателя водитель автомобиля отправлен в служебную командировку в г. Солигорск в 8.00. График работы в организации с 8.00 до 17.00.
Согласно отметке в путевом листе работник вернулся из служебной командировки в 20.00. Время нахождения в командировке составило 12 ч.
Как в приведенной ситуации производить оплату труда водителю за время его нахождения в служебной командировке?
Имеет ли право наниматель на основании приказа производить оплату труда водителю за фактически отработанное время по действующей в организации системе оплаты труда?
В данном случае за работником, направленным в служебную командировку, необходимо сохранять заработную плату в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка (ст. 95 ТК).
При этом следует учитывать, что формы, системы и размеры оплаты труда работников наниматель устанавливает на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (ст. 63 ТК).
На работников, находящихся в служебной командировке, согласно ст. 92 ТК распространяется режим рабочего времени и времени отдыха, установленный по месту служебной командировки, но средний заработок сохраняется за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы. Срок фактического пребывания в служебной командировке определяйте по отметкам на командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места пребывания. Время окончания работы в день выбытия работника в служебную командировку следует определять по договоренности с нанимателем. В случае прибытия из служебной командировки до окончания рабочего дня вопрос о времени явки на работу в этот день решается в том же порядке (ст. 94 ТК).
Следовательно, гарантией для работников при их направлении в командировку является сохранение среднего заработка за дни командировки. В то же время полагаем, что наниматель вправе при направлении работника в командировку сохранить ему уровень оплаты за дни нахождения в командировке по действующей в организации системе оплаты труда на основании приказа на командировку, с которым работник должен быть ознакомлен. При этом уровень сохраняемой оплаты за дни нахождения в командировке по действующей в организации системе оплаты труда не должен быть ниже среднего заработка.
Одновременно сообщаем, что в случае, если в контракте, заключенном нанимателем с водителем, рабочее время водителя было бы установлено с 8.00 до 17.00, то часы его нахождения в командировке с 17.00 до 20.00 являлись бы сверхурочной работой, оплата за которые производилась бы в повышенном размере в соответствии с частью первой ст. 69 ТК.
Алеся Гараева, экономист
Отзыв из отпуска с выплатой компенсации за неиспользованные дни отпуска
В организации работнику предоставлен трудовой отпуск со 2 апреля 2012 г. Поскольку заработная плата за март 2012 г. работнику еще не была начислена, то расчет среднего заработка, сохраняемого ему за время отпуска, был произведен исходя из заработной платы, начисленной в периоде с марта 2011 г. по февраль 2012 г.
В связи с производственной необходимостью по приказу нанимателя работник был отозван из отпуска 25 апреля 2012 г. с выплатой компенсации за неиспользованные дни отпуска.
Учитывая, что к моменту отзыва работника из отпуска заработная плата за март 2012 г. уже начислена, определение размера компенсации за неиспользованный отпуск в данном случае следует производить исходя из заработной платы, начисленной в периоде с апреля 2011 г. по март 2012 г., или исходя из среднего заработка, рассчитанного для выплаты отпускных?
Определение размера компенсации следует произвести с учетом периода с апреля 2011 г. по март 2012 г.
Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (далее – отпуска (выплаты компенсации)) следует исчислять исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация) (п. 4 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 47)). Работникам, которым ко времени ухода в отпуск заработная плата за последний месяц перед уходом в отпуск еще не начислена, исчисление среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), производят за 12 месяцев начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск, а на 1 месяц раньше (п. 12 Инструкции № 47). При этом нормами Инструкции № 47 не предусмотрен перерасчет в дальнейшем уже исчисленного данным образом и выплаченного работнику среднего заработка, сохраняемого ему за время трудового отпуска.
В случае отзыва работника из отпуска и переноса оставшейся его части на другой срок сумму выплаченного среднего заработка, приходящуюся на перенесенные дни отпуска, засчитывайте в счет заработной платы за выполненную работу или отработанное время (п. 8 Инструкции № 47). Для оплаты дней неиспользованной части отпуска средний заработок исчисляйте в установленном порядке.
Таким образом, в случае если работник уходит в трудовой отпуск со 2 апреля 2012 г., а заработная плата за последний месяц работы (март 2012 г.) еще не начислена, то ему надо выплатить средний заработок, рассчитанный исходя из 12 месяцев, предшествующих марту 2012 г. (с марта 2011 г. по февраль 2012 г.). При этом перерасчет выплаченного среднего заработка в дальнейшем не производите.
В случае отзыва работника из отпуска в связи с производственной необходимостью 25 апреля 2012 г. бухгалтеру организации следует произвести перерасчет и засчитать сумму среднего заработка, приходящуюся на дни отпуска, на которые наниматель отозвал работника из отпуска, в счет заработной платы за отработанное время (выполненную работу) в эти дни.
Что касается расчета среднего заработка для определения размера денежной компенсации за неиспользованные дни трудового отпуска, то его необходимо произвести исходя из 12 месяцев, предшествующих месяцу выплаты компенсации – апрелю 2012 г. (с апреля 2011 г. по март 2012 г.), поскольку на момент расчета компенсации заработная плата за март 2012 г. уже начислена.
Алеся Гараева, экономист
Отсутствие права на выплату денежной компенсации
Работница уходит в отпуск по беременности и родам.
Имеет ли она право получить денежную компенсацию за неиспользованный трудовой отпуск (21 день) вместе с расчетом по больничному листку по беременности и родам?
Не имеет.
Порядок замены отпуска денежной компенсацией изложен в ст. 161 ТК: часть трудового отпуска (основного и дополнительного), превышающая 21 календарный день, по соглашению между работником и нанимателем может быть заменена денежной компенсацией.
Замена денежной компенсацией отпусков, предоставляемых авансом, беременным женщинам, работникам, признанным инвалидами, работникам моложе 18 лет и работникам за работу в зонах радиоактивного загрязнения в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также дополнительных отпусков за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы не допускается.
С учетом изложенного получить денежную компенсацию за 21 календарный день трудового отпуска беременной женщине невозможно, так как в законодательстве о труде установлен запрет на замену отпуска денежной компенсацией отдельным категориям работников.
Татьяна Рахубо, консультант отдела трудового законодательства юридического управления Минтруда и соцзащиты РБ
Дата получения стандартного вычета
Работница организации обратилась в бухгалтерию с заявлением о предоставлении ей стандартного налогового вычета, так как ее дочь поступила в вуз, о чем стало известно в июле.
С какой даты следует предоставлять стандартный налоговый вычет плательщице с учетом того, что ее дочь старше 18 лет стала студенткой?
С даты, указанной в справке, выданной учреждением образования.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные вычеты:
– в размере 440 000 бел. руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 бел. руб. в месяц;
– в размере 123 000 бел. руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ст. 164 Налогового кодекса РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК)).
Иждивенцами для целей НК признают для их родителей обучающихся старше 18 лет, получающих в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование.
Стандартный налоговый вычет следует предоставлять плательщику подоходного налога с физических лиц на основании ряда документов, в данном случае – справки (ее копии) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получило) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование (п. 4 ст. 164 НК). В такой справке должен быть указан период, в течение которого данное лицо является (являлось) обучающимся.
Перечнем административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденным Указом Президента РБ от 26.04.2010 № 200 (подп. 6.3 п. 6 гл. 6), определено, что учреждения выдают справки о том, что гражданин является обучающимся или воспитанником учреждения образования (с указанием иных необходимых сведений, которыми располагает учреждение образования). Срок действия такой справки составляет 6 месяцев.
Таким образом, учитывая указанный в справке учреждения образования период получения образования, плательщице необходимо предоставить стандартный налоговый вычет.
Право на стандартный налоговый вычет отсутствует
Работник организации представил в бухгалтерию справку учреждения образования, подтверждающую получение первого высшего образования его женой в дневной форме получения образования.
Вправе ли плательщик подоходного налога воспользоваться стандартным налоговым вычетом?
Не вправе.
Налоговую базу подоходного налога с физических лиц определяйте за каждый месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых в соответствии со ст. 164–166 и 168 гл. 16 НК. Стандартные налоговые вычеты предоставляет плательщику наниматель по месту основной работы плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (часть первая п. 3 ст. 164 НК).
Напомним, что плательщик имеет право применять стандартный налоговый вычет в размере 123 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (часть первая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК). Иждивенцами для целей НК признаются:
– физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – для супруга (супруги) (часть вторая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК);
– обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей (часть вторая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Таким образом, супруг студентки, получающей первое высшее образование в дневной форме получения образования, права на стандартный налоговый вычет при исчислении подоходного налога на супругу не имеет.
Такое право сохраняется за родителями студентки*.
__________________________
* По теме публикации см.: Павлова А. Дееспособные дети: правила предоставления стандартного налогового вычета в 2011–2012 годах // Гл. бухгалтер. Зарплата. – 2012. – № 8. – С. 31.
Подоходный налог с путевки
Работнику организации (основное место работы) выделена путевка в оздоровительное учреждение. Возникает необходимость со стоимости выделенной путевки удержать подоходный налог.
Возможно ли удержать подоходный налог из причитающейся к получению заработной платы работника и перечислить ее по сроку выдачи зарплаты (дата выдачи путевки не совпадает с датой выдачи зарплаты)?
В таком случае работнику необходимо внести в кассу сумму причитающегося подоходного налога с целью своевременного перечисления его в бюджет.
Работникам организации могут выплачиваться доходы как в денежной, так и в натуральной формах. В данном случае выдачу путевки следует рассматривать как получение работником дохода в натуральной форме. С учетом этого налоговый агент, которым является организация, где работает работник, получивший путевку, должен применять нормы ст. 175 НК.
Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога с физического лица непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.
Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент должен производить за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 8 ст. 175 НК). Напомним, что установленная настоящим пунктом обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий.
Что касается перечисления сумм подоходного налога, то налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).
В иных случаях, не предусмотренных настоящим пунктом, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:
– дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
– дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.
Как видим, в рассматриваемом случае возникает необходимость уплаты подоходного налога не позднее дня, следующего за днем выдачи путевки.
Учитывая, что путевка была выдана, допустим, 25 июня при сроке выдачи заработной платы 5 июля, работник должен был внести в кассу организации сумму причитающегося к уплате подоходного налога и подлежащего перечислению в бюджет не позднее 26 июня.
При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.
Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц.
Уплату подоходного налога с физических лиц плательщики производят в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения (п. 5 ст. 181 НК).
Мария Хаткевич, аудитор
Материальная помощь и отчисления в ФСЗН
Работнику при уходе в трудовой отпуск предоставлена материальная помощь.
Является ли материальная помощь к отпуску объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН)? Какие при этом необходимы подтверждающие документы?
Не является. Представлять дополнительные документы не требуется.
Материальная помощь относится к выплатам непроизводственного характера и не связана с результатами деятельности организации.
Основания выдачи материальной помощи могут быть различными. Предоставление нанимателем работникам материальной помощи может быть оговорено:
– в коллективном договоре;
– в трудовом договоре, заключенном с работником.
Если выплата материальной помощи не предусмотрена коллективным (трудовым) договором, основанием для ее выдачи является решение руководителя (приказ, резолюция) по заявлению работника.
Что касается материальной помощи на оздоровление (независимо от того, оказывается она по коллективному договору или по заявлению работника), то такая материальная помощь относится к п. 25 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, с изменениями и дополнениями (далее – Перечень). Кроме того, по разъяснению ФСЗН, не подлежат включению в объект для исчисления взносов в ФСЗН суммы материальной помощи, оказываемой на оздоровление, приобретение лекарственных средств, протезирование и т.п. (см. письмо от 10.12.2010 № 11-08/7862).
По материальной помощи на оздоровление представления подтверждающих документов от работника не требуется.
Таким образом, выплачивая работнику материальную помощь к отпуску, производить отчисления в ФСЗН не нужно.
Если же работник в своем заявлении указал, что материальная помощь ему необходима в связи с тяжелым материальным положением, то в данном случае обязательные страховые взносы в ФСЗН должны быть начислены, так как в Перечне эти виды материальной помощи не указаны.
Важно! В рассмотренной ситуации работнику обязательно следует указать в своем заявлении, что материальная помощь ему необходима для оздоровления.
Ольга Кухарская, экономист
Подоходный налог и пособие по беременности и родам
Организация выплачивает работнице пособие по беременности и родам. В последующем в период нахождения этой работницы в отпуске по беременности и родам ей выплачивается материальная помощь по решению нанимателя.
Рассмотрим вопросы, которые возникли в этой ситуации.
1.1. Необходимо ли при выплате пособия удерживать подоходный налог?
Налог удерживать не следует.
В рамках государственного социального страхования застрахованные граждане обеспечиваются в т.ч. пособиями по беременности и родам (ст. 10 Закона РБ от 31.01.1995 № 3563-XII "Об основах государственного социального страхования"). Государственные пособия по беременности и родам назначаются в соответствии с Законом РБ от 30.10.1992 № 1898-XII "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (с изменениями и дополнениями).
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
В то же время от подоходного налога с физических лиц освобождены такие доходы, как пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком) (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством пособия по беременности и родам не облагаются подоходным налогом.
Начисленные пособия по беременности и родам следует отразить записью:
Д-т 69 – К-т 70.
Выплаченные работникам суммы пособий за счет отчислений в ФСЗН отражают проводкой:
Д-т 70 – К-т 50.
1.2. Следует ли облагать подоходным налогом материальную помощь?
Не следует при соблюдении определенных условий.
В 2012 г. от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 ст. 163 НК), страховых услуг, включая приобретение страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, – в размере, не превышающем 8 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
При получении плательщиком за налоговый период доходов, указанных в п. 1 ст. 163 НК, от соответствующих источников в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождены от подоходного налога с физических лиц, сумма превышения подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц налоговым агентом или налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и сроки, установленные ст. 180 НК (п. 2 ст. 163 НК).
Таким образом, материальная помощь, не являющаяся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не подлежит налогообложению, если ее размер с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 8 000 000 руб.
Если эта величина превышена, подоходный налог необходимо исчислить с суммы превышения и отразить записью:
Д-т 70 – К-т 68.
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
