Выплату вознаграждения членам наблюдательного совета производите за счет прибыли
Открытое акционерное общество выплачивает согласно решению собрания акционеров вознаграждение членам наблюдательного совета, которые являются членами трудового коллектива (штатными работниками данного общества).
За счет каких источников следует производить выплату вознаграждения членам наблюдательного совета общества?
Включается ли сумма вознаграждения членам наблюдательного совета при исчислении среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и в других случаях, предусмотренных законодательством?
Избрание членов наблюдательного совета открытого акционерного общества (далее – общество), а также установление им вознаграждения относят к компетенции собрания акционеров (абз. 8 части первой ст. 34 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII, с учетом изменений от 17.07.2010 № 168-З).
Выплату вознаграждения членам наблюдательного совета следует производить за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества.
В условиях 2011 г.:
Д-т 92 – К-т 70 (76)
– начислено вознаграждение членам наблюдательного совета.
В условиях 2012 г.:
Д-т 90 – К-т 76
– начислено вознаграждение членам наблюдательного совета*.
____________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Учитывая, что вознаграждение членам наблюдательного совета, которые являются членами трудового коллектива (штатными работниками данного общества), устанавливается по решению собрания акционеров вне зависимости от нормативных правовых актов, определяющих условия оплаты труда работников коммерческих организаций, и что его выплата не обусловлена трудовыми договорами, заключенными нанимателем с работниками, сумму вознаграждения не учитывайте при исчислении среднего заработкаво всех случаях, предусмотренных законодательством.
При исчислении среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством (далее – средний заработок), учитывается заработная плата, начисленная работнику за работу, обусловленную трудовыми договорами с нанимателем (п. 3 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47).
Надежда Египцева, экономист
Отчисления в Фонд социальной защиты от сумм выплат членам наблюдательного совета
Следует ли производить начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения от сумм выплат членам наблюдательного совета хозяйственного общества, если гражданско-правовые договоры с ними не заключены?
Не следует.
Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Фонд) являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утвержденным Советом Министров, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБот 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон № 138-ХIII)).
К работающим гражданам Законом № 138-ХIII отнесены граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (ст. 1 Закона № 138-ХIII).
Обязанность работать на основе членства законодательно предписана только членам производственных кооперативов (ст. 107, 108 Гражданского кодекса РБ).
Таким образом, если обязанности членов наблюдательного совета выполняются не на основе трудового либо гражданско-правового договора, а базируются на нормах устава, то суммы выплаченного им вознаграждения не являются объектом для начисления страховых взносов в Фонд.
В штатном расписании отражают трудовые функции работников, закрепленные в трудовом договоре
Следует ли указывать в штатном расписании ОАО соответствующие единицы работников, выполняющих обязанности членов наблюдательного совета?
Не следует.
При составлении штатного расписания необходимо учитывать, что выполнение обязанностей в рамках деятельности некоторых органов управления, а также контрольно-ревизионных органов хозяйственных обществ не предполагает наличия соответствующей единицы в штатном расписании. Это связано с тем, что выполнение обязанностей членов наблюдательных и иных советов (правлений), а также органов контроля организаций (ревизионных комиссий) не подпадает под действие Трудового кодекса (п. 1 ст. 6 Трудового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ТК)). Следовательно, заключение трудового договора (контракта) в таких случаях не допускается, что влечет неправомерность указания этих должностей в штатном расписании.
Трудовую функцию работника (должность (профессию)), которая закрепляется в трудовом договоре (контракте), устанавливают в соответствии со штатным расписанием нанимателя (п. 3 части первой ст. 19 ТК). В свою очередь, в число документов, определяющих трудовой распорядок работников, входит штатное расписание (п. 2 части первой ст. 194 ТК).
Таким образом, установлена обязанность наличия штатного расписания у любого нанимателя независимо от организационноправовой формы и формы собственности, в т.ч. у индивидуальных предпринимателей, если они используют наемный труд.
Штатное расписание – это организационный документ, локальный нормативный правовой акт, который отображает организационную структуру юридического лица (индивидуального предпринимателя), а также перечень штатных единиц с указанием их количества, профессий (должностей), размеров тарифных ставок (окладов) и других сведений о составе оплаты труда по должностям (профессиям), указываемых по решению нанимателя (повышения тарифных ставок (окладов) по различным основаниям, стимулирующие выплаты и др.).
Мария Ковриго, аудитор
Привлечение к работе в выходные дни должно быть ограничено
Работников организации с их согласия на основании приказов по предприятию регулярно привлекают к работе в выходные дни, оплачиваемые в соответствии с законодательством. В отдельные месяцы работников привлекали к работе каждую субботу.
Допустимо ли такое привлечение работников к работе?
Обратимся к норме ст. 142 ТК. Ею установлено, что работа в выходные дни допускается по предложению нанимателя и только с согласия работника или по инициативе работника с согласия нанимателя, за исключением случаев, предусмотренных ст. 143 ТК. Если к работе в выходной день привлекают несколько работников, то наниматель должен получить согласие от каждого из них. Необходимость выполнения работы в выходной день с согласия или по инициативе работника определяет наниматель.
Справочно: в ст. 143 ТК предусмотрено, что наниматель вправе привлекать работника к работе в его выходной день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка или графиком работ(сменности), без согласия работника в следующих исключительных случаях:
1) для предотвращения катастрофы, производственной аварии, выполнения работ, необходимых для немедленного устранения их последствий или последствий стихийного бедствия;
2) предотвращения несчастных случаев;
3) устранения случайных или неожиданных обстоятельств, которые могут нарушить или нарушили нормальное функционирование водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;
4) оказания медицинским персоналом экстренной медицинской помощи.
Допускается использование для работы не более 12 выходных дней в год каждого работника (ст. 144 ТК). В предельное количество выходных дней не включают выходные дни, в которые работник привлекался к работе в соответствии со ст. 143 ТК.
Если работники организации были привлечены к работе более 12 выходных дней в году (за исключением случаев, предусмотренных ст. 143 ТК), имеет место нарушение трудового законодательства.
Отметим, что в ст. 144 ТК не определено, какой год имеется в виду: календарный или рабочий. По мнению автора, необходимо учитывать рабочий год. В противном случае возможна ситуация, когда, например, работник принят на работу в конце года (в ноябре – декабре) и будет работать все дни недели без выходных до конца текущего календарного года. При этом число отработанных выходных дней до конца текущего календарного года не превысит 12 выходных дней, т.е. по формальному признаку правило ст. 144 ТК не будет нарушено, однако будет нарушено право работника на отдых (ст. 11 ТК).
Расходы по оплате работ, выполненных по договору подряда, могут быть учтены при налогообложении
У организации имеется штатный переводчик, в функции которого входит среди прочих перевод текстов с русского языка на английский и с английского языка на русский. Для помощи при переводе сложного специализированного текста с английского языка в декабре 2011 г. был привлечен переводчик по договору подряда.
Куда следует отнести понесенные организацией расходы по выплате вознаграждения по договору подряда?
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ"– НК)).
В ст. 131 "Затраты, не учитываемые при налогообложении" НК рассматриваемые расходы не перечислены.
Следовательно, НК в редакции, применявшейся до 1 января 2011 г., не допускал включения в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходов по оплате работ, выполняемых по договору подряда в случае, когда такие работы дублировали функции работников управленческого аппарата.
Из изложенного можно сделать вывод, что организация имеет право отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) и включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, понесенные ей по договору подряда расходы на помощь в переводе сложного специализированного текста, если они связаны с производственной деятельностью.
На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" обобщается информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89).
В бухгалтерском учете следует отразить сумму начисляемого вознаграждения по договору подряда:
Д-т 20, 25, 26 "Общехозяйственные расходы" и др. – К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
При привлечении физических лиц по договорам подряда необходимо соблюдать требования Указа Президента РБ от 06.07.2005 № 314 "О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам" (с изменениями и дополнениями).
Подарок ко дню рождения и страховые взносы
По случаю 55-летия сотрудницы организации ей вручен подарок. Сотрудница имеет действующий контракт и продолжает работать в организации.
Следует ли включать стоимость подарка в облагаемую базу при исчислении обязательных страховых взносов в Фонд и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?
Для работодателей и работающих граждан объектами для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").
Исключение составляют выплаты, включенные в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих этому виду страхования по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).
В п. 10 Перечня № 115 включены единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию.
Право на пенсию по возрасту имеют женщины по достижении 55 лет и при стаже работы не менее 20 лет (ст. 11 Закона РБ от 17.04.1992 № 1596-XII "О пенсионном обеспечении").
Поскольку сотрудница организации при достижении 55 лет не увольняется и продолжает работать, стоимость подарка подлежит обложению обязательными страховыми взносами в Фонд и Белгосстрах.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны записи (см. Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50):
Д-т 70 – К-т 69
– удержаны страховые взносы в Фонд по ставке 1 %;
Д-т 20, 26, 44 и др. – К-т 69
– исчислены страховые взносы в Фонд для работодателя (28 % + 6 %);
Д-т 20, 26, 44 и др. – К-т 76
– начислены страховые взносы в Белгосстрах.
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
Имущественный налоговый вычет при строительстве квартиры с привлечением застройщика
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, с октября 2011 г. осуществляет строительство квартиры в многоквартирном жилом доме с привлечением застройщика.
Какие расходы подлежат имущественному налоговому вычету?
При строительстве квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах цены объекта долевого строительства квартиры, указанной в договоре о строительстве (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Под ценой объекта долевого строительства (ценой договора) понимают размер денежных средств, подлежащих уплате дольщиком (лицом, заключившим договор создания объекта долевого строительства с застройщиком), включая:
– затраты застройщика на строительство объекта долевого строительства, определяемые в соответствии с законодательством с учетом прогнозных индексов цен в строительстве, статистических индексов изменения стоимости строительно-монтажных работ в нормативный период строительства;
– затраты застройщика, не включенные в сводный сметный расчет стоимости строительства объекта долевого строительства, но относимые на стоимость строительства в соответствии с законодательством;
– прибыль застройщика (п. 3 Правил заключения, исполнения и расторжения договора создания объекта долевого строительства, утвержденных Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 396 "О долевом строительстве многоквартирных жилых домов").
Имущественный налоговый вычет:порядок предоставления по кредиту
Работник предприятия, нуждающийся в улучшении жилищных условий, в ноябре 2011 г. оформил льготный кредит на строительство квартиры. Погашение кредита планируется с января 2012 г.
Положен ли работнику вычет?
Положен с января 2012 г.
Плательщик подоходного налога с физических лиц и члены его семьи (супруга, их не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящие в установленном порядке на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, имеют право применить вычет в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство на территории Республики Беларусь квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных на новое строительство натерритории Беларуси квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Таким образом, в настоящее время применить вычет работник не может, так как он пока не несет расходы на погашение льготного кредита, выданного на строительство квартиры. Право на получение вычета работник будет иметь с месяца несения расходов на строительство квартиры и погашение кредита, выданного и использованного на строительство квартиры, т.е. с января 2012 г.
Валентин Жуков, экономист
