В феврале 2016 г. организация на основании решения о распределении прибыли начисляет дивиденды учредителю – работнику организации, для которого данное место работы является основным. Заработная плата работника за февраль 2016 г. – 4 200 000 руб., сумма начисленных дивидендов – 850 000 руб. Организация в 2015 и 2016 гг. дивидендов не получала.
Имеет ли право работник получить стандартный налоговый вычет за февраль 2016 г.?
Не имеет, так как доходы работника превысили установленный законодательством предел.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Налоговую базу подоходного налога определяют отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пп. 1, 2 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 ст. 173 НК, налоговую базу подоходного налога определяют за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (п. 3 ст. 156 НК).
Ставка подоходного налога с физических лиц, в т.ч. для дивидендов, установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 173 НК).
Справочно: дивидендом признают любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 35 НК).
Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (п. 4 ст. 141 НК).
Особенности налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов, определены ст. 159 НК.
Так, если источником выплаты дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 НК (ст. 159 НК).
Стандартный налоговый вычет по месту основной работы предоставляют в размере 830 000 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 5 010 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
Таким образом, у организации нет оснований применить стандартный налоговый вычет в размере 830 000 руб., поскольку в феврале 2016 г. учредителю организации, являющемуся одновременно ее работником, начислены доходы в общей сумме 5 050 000 руб. (4 200 000 + 850 000), превышающие установленный законодательством предел в размере 5 010 000 руб.
Подоходный налог за февраль 2016 г. должен составить 656 500 руб. (5 050 000 × 13 %).
