В связи с производственной необходимостью, а именно для цели общения с иностранными заказчиками, организация-экспортер направила на курсы изучения английского языка своего сотрудника из отдела продаж, работающего в организации по совместительству. Оплата за курсы произведена учреждению образования на основании заключенного трехстороннего договора между учреждением образования, организацией и сотрудником. По окончании курсов организации были предъявлены акт оказанных услуг и справка об обучении сотрудника.
Возникли следующие вопросы:
1. Облагается ли подоходным налогом с физических лиц стоимость оплаченных для сотрудника курсов?
Не облагается в установленном НК размере (99 руб. в год).
К образовательным программам дополнительного образования взрослых относится образовательная программа обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, офицерских курсов и иных видов обучающих курсов), направленных на удовлетворение познавательных потребностей в определенной сфере профессиональной деятельности или области знаний (подп. 1.9 п. 1, п. 10 ст. 242 Кодекса Республики Беларусь об образовании; далее – КоО).
Для получения дополнительного образования взрослых при освоении содержания образовательной программы обучающих курсов, а также для оказания услуг в сфере образования на платной основе заключают договор (п. 1 ст. 59 КоО).
Справочно: типовая форма договора утверждена постановлением Минобразования Республики Беларусь от 21.07.2011 № 99.
Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица (ст. 152 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет организации, являющейся местом их основной работы (службы, учебы) (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
Следовательно, оплаченные для сотрудника курсы английского языка подлежат обложению подоходным налогом, поскольку данное место работы не является для него основным.
При определении налоговой базы подоходного налога учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
При получении плательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде услуг:
– налоговую базу подоходного налога определяют как стоимость (с учетом НДС, если данные услуги подлежат обложению НДС в соответствии с законодательством) этих услуг, определенную организацией на дату начисления плательщику дохода (п. 1 ст. 157 НК);
– датой фактического получения дохода признают день передачи доходов в натуральной форме. Таким днем является день передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами, т.е. дата подписания акта оказанных услуг между учреждением образования и организацией, оплатившей обучение работника (подп. 1.3 п. 1 ст. 172 НК).
Проанализируем, можно ли воспользоваться предоставленными НК льготами при исчислении подоходного налога.
Освобождению от подоходного налога подлежат выплаты, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков, получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 494 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций – в размере, не превышающем 99 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Следовательно, сотрудник может воспользоваться льготой в размере 99 руб.
Таким образом, стоимость оплаченного обучения для работника, работающего по совместительству, является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, в том месяце, на который приходится дата подписания акта оказанных услуг между учреждением образования и организацией, в размере, превышающем 99 руб. в год.
2. Надо ли начислять страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на стоимость курсов?
Не надо.
Объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах являются все виды выплат, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем*, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» и п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень).
Обучение работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, в размере стоимости такого обучения, не является объектом для начисления страховых взносов (п. 4 Перечня).
Таким образом, стоимость оплаченных для сотрудника курсов английского языка, связанных с осуществляемой организацией деятельностью, не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
