Акционерное общество (далее – АО) выплачивает членам наблюдательного совета, часть из которых являются нерезидентами, вознаграждение, а также компенсацию произведенных иностранными гражданами расходов, связанных с осуществлением своих полномочий (проезд, проживание), подтвержденных документально.
Возникли следующие вопросы:
1. Должно ли АО обложить указанные выплаты подоходным налогом?
Вознаграждение – да, компенсацию – нет (при соблюдении норм и пределов, предусмотренных для служебных командировок).
Вознаграждение, выплачиваемое членам наблюдательного совета АО, независимо от гражданства подлежит обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке, если иное не определено нормами международных соглашений, регулирующих вопросы налогообложения.
Справочно: членам совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества, если это предусмотрено уставом и (или) установлено его общим собранием, в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы в размерах, установленных общим собранием участников хозяйственного общества (часть восьмая ст. 51 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-ХII «О хозяйственных обществах»).
В то же время подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) предусмотрено, что от подоходного налога:
– освобождаются все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;
– не освобождаются компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику.
Если законодательством установлены предельные размеры или нормы выплаты компенсаций, то доходы плательщика освобождаются от подоходного налога в пределах таких размеров или норм.
То есть АО вправе применить освобождение от подоходного налога в отношении доходов, полученных иностранными членами наблюдательного совета в виде компенсации произведенных ими расходов на проезд и проживание, связанных с осуществлением ими своих полномочий, по аналогии с расходами на командировочные расходы.
Справочно: при оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога:
– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством;
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к указанным выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации (части третья и четвертая подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
2. Должно ли АО представить в налоговый орган сведения о доходах, полученных членами наблюдательного совета – нерезидентами?
Должно, но только в отношении вознаграждения.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, за исключением доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).
Такие сведения представляются в электронном виде:
– ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом;
– в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее – постановление № 100);
– в порядке, определенном Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением № 100 (п. 11 ст. 175 НК).
При этом налоговым агентам надо представлять сведения о налогооблагаемых доходах и не надо – о доходах, освобождаемых от обложения подоходным налогом без ограничения их размера в соответствии с п. 1 ст. 163 НК.
Таким образом, если вознаграждение иностранным гражданам было выплачено в 2016 г., то сведения об этих выплатах АО должно представить в белорусский налоговый орган не позднее 1 апреля 2017 г.
Справочно: иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства;
лицами без гражданства – лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ст. 9 Закона Республики Беларусь от 01.08.2002 № 136-З).
