При определении налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц плательщики имеют право применить стандартные налоговые вычеты. Какие особенности существуют в их предоставлении, разъясняет автор в данной статье.
Рассмотрим порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов в 2012 г. на условных примерах.
Плательщики в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК) имеют право на получение следующих стандартных налоговых вычетов.
1. Стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц.
Для целей предоставления указанного вида стандартного налогового вычета под доходом за месяц следует понимать доходы того месяца календарного года, за который осуществляется их начисление. В такой доход за месяц при определении налоговой базы не включают начисленные доходы, не подлежащие налогообложению (п. 1 ст. 163 НК) в не облагаемых налогом пределах, и доходы, не являющиеся объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК).
Доходы других периодов (как предыдущих, так и будущих) следует относить к доходам того месяца, за который их начисляют. Выплаты стимулирующего и поощрительного характера (индексация заработной платы, премии за месяц, за квартал, за год и т.п.) включают в доход того месяца, в котором они начислены (подп. 3.1, 3.3 п. 3 ст. 175 НК).
Пример 1
Плательщику в июне 2012 г. по месту основной работы были начислены доходы: заработная плата в сумме 2 600 000 руб. и материальная помощь, не связанная с выполнением трудовых обязанностей, в размере 2 000 000 руб.
Имеет ли плательщик право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.?
Имеет.
Общая сумма начисленного дохода в июне 2012 г. составляет 4 600 000 руб., а доход за месяц, подлежащий налогообложению, – 2 600 000 руб. Сумму материальной помощи не включают в указанный доход, так как ее размер не превышает не облагаемый налогом законодательно установленный предел – 8 000 000 руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Сравниваем рассчитанный для налогообложения доход с законодательно установленным для предоставления стандартного налогового вычета пределом: 2 600 000 руб. < 2 680 000 руб.
Так как доход, подлежащий налогообложению в июне 2012 г., не превысил законодательно установленный для предоставления стандартного налогового вычета предел, плательщик имеет право на получение в июне 2012 г. стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.
Пример 2
В июне 2012 г. плательщику начислены доходы: заработная плата за июнь 2012 г. в сумме 2 600 000 руб.; материальная помощь, не связанная с выполнением трудовых обязанностей, – 9 000 000 руб.
Имеет ли плательщик право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.?
Не имеет.
Общая сумма начисленного дохода в июне 2012 г. составляет 11 600 000 руб. Доход, подлежащий налогообложению в июне 2012 г., составляет 3 600 000 руб. (2 600 000 + (9 000 000 – 8 000 000)).
Сумму материальной помощи в размере 1 000 000 руб. включают в налогооблагаемый доход как сумму, превышающую установленный законодательством не облагаемый налогом предел, – 8 000 000 руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Так как доход, подлежащий налогообложению в июне 2012 г., превысил установленный законодательством для предоставления стандартного налогового вычета предел (3 600 000 > 2 680 000), плательщик не имеет права на получение в июне 2012 г. стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.
Пример 3
В июне 2012 г. плательщику начислены доходы: заработная плата за июнь 2012 г. в сумме 2 500 000 руб. и отпускные за июль 2012 г. в сумме 2 900 000 руб.
Имеет ли плательщик право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.?
Имеет право в июне и не имеет в июле.
В июне 2012 г. доход, подлежащий налогообложению, составляет 2 500 000 руб. и не превышает установленный НК предел 2 680 000 руб. для предоставления стандартного налогового вычета. Следовательно, плательщик в июне 2012 г. имеет право на вычет в размере 440 000 руб.
В июле 2012 г. доход, подлежащий налогообложению, равен 2 900 000 руб. и превышает 2 680 000 руб. Соответственно в июле 2012 г. плательщик не имеет права на получение стандартного налогового вычета.
Пример 4
Плательщик с 1 по 13 июня 2012 г. работал в ОАО "Радуга" (место основной работы), с 14 июня 2012 г. и до конца месяца – в ООО "СТР" (место основной работы). Заработная плата, начисленная за июнь 2012 г., составила:
– в ОАО "Радуга" – 2 300 000 руб.;
– в ООО "СТР" – 2 400 000 руб.
Имеет ли плательщик право на получение стандартного налогового вычета в июне 2012 г. в размере 440 000 руб.?
Имеет право по каждому месту работы.
Как по первому, так и по второму месту основной работы заработная плата начислена в размере менее 2 680 000 руб. Следовательно, плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. как в ОАО "Радуга", так и в ООО "СТР".
2. Стандартный налоговый вычет в размере 123 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
Напомним, что право на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца имеют:
1) родители (за исключением родителей, лишенных родительских прав);
2) родители-воспитатели в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках);
3) приемный родитель;
4) вдова (вдовец);
5) одинокий родитель;
6) опекун;
7) попечитель.
Таким категориям плательщиков, как вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители, а также родители, имеющие 2 и более детей или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляют в двойном размере – 246 000 руб. в месяц на каждого ребенка.
Справочно: одинокими родителями признают:
1) мать (отца), не состоящую (не состоящего) в браке, имеющую (имеющего) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца);
2) родителя, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав.
Иждивенцами для целей НК признаются:
– физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов.
В случае если в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом РБ о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка.
Пример 5
Плательщик имеет 2 несовершеннолетних детей. Жена находится в отпуске по уходу за ребенком 3 лет.
В каком размере плательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты?
Плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 246 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и 123 000 руб. на жену, как на иждивенца;
– обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей.
Пример 6
Ребенок, достигший 18-летнего возраста, обучается в вузе России на дневной форме обучения.
Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета?
Для его родителей ребенок признается иждивенцем, и родители имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 123 000 руб. в месяц. Основанием для предоставления вычета является справка (ее копия) из вуза, подтверждающая, что ребенок является студентом данного учреждения образования и получает первое высшее образование.
Внимание! Вычет предоставляют вне зависимости от того, в какой стране ребенок получает образование. При этом образование должно осуществляться в дневной форме обучения;
– несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
Справочно: опеку (попечительство) над подопечными прекращают:
1) при достижении подопечным возраста 18 лет;
2) при вступлении подопечного в брак, если ему в установленном порядке снижен брачный возраст;
3) при объявлении подопечного полностью дееспособным (эмансипация) (п. 35 Положения о порядке организации работы по установлению и осуществлению опеки (попечительства) над несовершеннолетними детьми, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 20.05.2006 № 637).
Пример 7
Ребенок, над которым установлено попечительство, поступил в вуз.
Попечитель ребенка имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 246 000 руб., включая месяц, в котором ребенку исполнится 18 лет (станет совершеннолетним).
При предоставлении стандартных налоговых вычетов важно не нарушать установленные сроки. Так, вычеты предоставляют с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняют до конца месяца, в котором:
1) ребенок достиг 18-летнего возраста;
2) с обучающимися старше 18 лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;
3) физическое лицо перестало быть иждивенцем;
4) наступила смерть ребенка или иждивенца;
5) прекращены опека, попечительство.
Предоставление стандартного налогового вычета вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращают с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.
3. Стандартный налоговый вычет в размере 623 000 руб. в месяц.
Право на такой вид стандартного налогового вычета предоставляют отдельным категориям плательщиков.
Справочно: к таким категориям относят:
1) физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС (далее – ЧАЭС), других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на ЧАЭС, другими радиационными авариями;
2) физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в 1986–1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на ЧАЭС (в т.ч. временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп. 3.1–3.4 п. 3 ст. 13 Закона РБ от 06.01.2009 № 9-З "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий";
3) физических лиц – Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
4) физических лиц – участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 № 1594-XII "О ветеранах";
5) физических лиц – инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.
Пример 8
Плательщику, принимавшему в 1986–1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны эвакуации, в июне 2012 г. начислены доходы: заработная плата за июнь 2012 г. – 2 300 000 руб. и отпускные за июль 2012 г. – 3 400 000 руб.
Стандартные налоговые вычеты предоставляют в следующем порядке:
1) доход, подлежащий налогообложению в июне 2012 г., – 2 300 000 руб.
Плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб., так как размер его месячного дохода меньше законодательно установленного предела 2 680 000 руб. Кроме того, плательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 623 000 руб. в месяц;
2) доход, подлежащий налогообложению в июле 2012 г., – 3 400 000 руб.
Плательщик не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб., так как размер его месячного дохода превысил предел – 2 680 000 руб. При этом плательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 623 000 руб. в месяц.
Плательщикам, относящимся к 2 и более вышеуказанным категориям, стандартный налоговый вычет предоставляют в размере, не превышающем 623 000 руб. в месяц.
Пример 9
Плательщик имеет право на стандартный налоговый вычет по 2 основаниям: как принимавший участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны эвакуации и в соответствии с Законом РБ "О ветеранах". Плательщику начислена заработная плата за июнь 2012 г. в размере 3 600 000 руб.
Плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в июне 2012 г. в размере, не превышающем 623 000 руб., как лицо, имеющее право на вычет по 2 основаниям.
