В предоставлении стандартных налоговых вычетов при исчислении подоходного налога с физических лиц существуют определенные особенности. Они были изложены в журнале “ГБ. Зарплата", 2012, № 12, с. 23. Автор данной статьи продолжает тему предоставления данных налоговых вычетов.
Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов при работе в нескольких организациях
Установленные Налоговым кодексом РБ (далее – НК) стандартные налоговые вычеты плательщику предоставляет наниматель по месту его основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые льготы.
При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляют плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия:
– налоговый агент;
– налоговый орган по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляет по выбору плательщика только один налоговый агент.
Ситуация 1
Работнику по месту основной работы в июне 2012 г. начислена заработная плата в сумме 3 100 000 руб. Кроме того, в июне 2012 г. работник выполнял работу по договору подряда в другой организации, где ему начислен к выплате доход, подлежащий налогообложению, – 2 300 000 руб.
В отношении какого дохода можно применить стандартный вычет в размере 440 000 руб.?
Вычеты не применяют.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК). Указанный вычет предоставляет плательщику наниматель по месту его основной работы (службы, учебы). При отсутствии такого места работы (службы, учебы) данный вычет может быть предоставлен налоговым агентом (организацией) не по месту основной работы.
В указанной ситуации при исчислении подоходного налога по месту основной работы за июнь 2012 г. работник не имеет права на получение стандартного налогового вычета (440 000 руб.), так как размер его заработной платы превысил 2 680 000 руб.
Поскольку работник в июне имел место основной работы, права на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. не по месту основной работы за июнь 2012 г. он также не имеет.
Ситуация 2
В июне 2012 г. плательщик выполнял работы по договорам подряда в 2 организациях, где ему были начислены доходы в размере 2 340 000 руб. и 2 200 000 руб. соответственно. При этом места основной работы плательщик не имеет.
В отношении какого дохода можно применить вычет в размере 440 000 руб., если каждый из доходов не превышает 2 680 000 руб.?
Вычет применяют по выбору плательщика.
Плательщик в случае отсутствия места основной работы при исчислении подоходного налога имеет право на применение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. у одного из налоговых агентов (организации) по его собственному выбору.
Вычет налоговый агент предоставляет на основании письменного заявления плательщика при предъявлении им трудовой книжки. Если у плательщика трудовая книжка отсутствует, то в своем заявлении он обязан указать причину ее отсутствия (п. 3 ст. 164 НК).
Стандартные налоговые вычеты предоставляют в определенной последовательности
Предоставление стандартных налоговых вычетов плательщику осуществляют в определенной последовательности, а именно:
– стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб. в месяц (если плательщик имеет право на такой вычет);
– стандартный налоговый вычет в размере 123 000 руб. в месяц на ребенка и (или) иждивенца в возрасте до 18 лет;
– стандартный налоговый вычет в размере 623 000 руб. в месяц.
Ситуация 3
Плательщик имеет ребенка в возрасте 16 лет и обладает правом на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ "О ветеранах". Начисленная заработная плата по месту основной работы за июнь 2012 г. составила 2 600 000 руб. Документы, подтверждающие право на льготы, представлены в бухгалтерию предприятия.
Каков порядок предоставления стандартных налоговых вычетов?
При определении налоговой базы для расчета подоходного налога стандартные налоговые вычеты предоставляют плательщику в следующем порядке:
2 600 000 – 440 000 – 123 000 – 623 000 = 1 414 000 руб.,
где 440 000 руб. – стандартный налоговый вычет, получаемый в связи с тем, что заработная плата за июнь 2012 г. не превысила установленного законодательством предела (2 680 000 руб.);
123 000 руб. – стандартный налоговый вычет как родителю, имеющему ребенка в возрасте до 18 лет;
623 000 руб. – стандартный налоговый вычет как лицу, имеющему право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ "О ветеранах".
Если вышеуказанные стандартные налоговые вычеты не могут быть использованы плательщиком в полном объеме, их остаток не переносят на следующий месяц или налоговый период.
Ситуация 4
Плательщику, имеющему 2 несовершеннолетних детей, по месту основной работы в июне 2012 г. был начислен доход – заработная плата в размере 900 000 руб.
Каков порядок предоставления стандартных налоговых вычетов?
Плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:
– в размере 440 000 руб., так как доход не превышает 2 680 000 руб.;
– в размере 246 000 руб. на каждого ребенка.
Сумма стандартных налоговых вычетов составляет 932 000 руб. (440 000 + 246 000 + + 246 000) и превышает размер начисленного за месяц дохода. Налоговую базу для исчисления подоходного налога признают равной нулю. Сумму превышения стандартного налогового вычета над суммой начисленного дохода в размере 32 000 руб. (932 000 – 900 000) на следующий месяц не переносят.
Вычеты предоставляют с момента возникновения прав на них
Документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, плательщик представляет налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты – не позднее месяца, следующего за месяцем утраты этого права.
Вычеты предоставляют плательщикам с момента возникновения прав на них. Поэтому, если плательщик не представил своевременно налоговому агенту документы, подтверждающие право на вычеты, это не означает, что налоговый агент не должен производить перерасчет налога.
Пример
У работника предприятия в марте 2012 г. родился ребенок. Документ о наличии ребенка (свидетельство о рождении) в бухгалтерию предприятия им представлен в июне 2012 г.
Предприятие обязано произвести перерасчет подоходного налога начиная с марта 2012 г., несмотря на то что соответствующие документы в бухгалтерию фактически были представлены работником в июне 2012 г.
