Организация в феврале 2019 г. заключила со страховой организацией договор добровольного страхования медицинских расходов в пользу своих работников, в т.ч. внешних совместителей. При этом сумма страхового взноса составила 1 000 руб. за каждого работника.
Являются ли расходы организации доходами работников, в пользу которых заключены договоры добровольного страхования медицинских расходов?
Являются – для внешних совместителей.
К доходам плательщика в натуральной форме относятся оплата (полностью или частично) организации за плательщика услуг, а также оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Таким образом, расходы организации в виде оплаты за своих работников страховых взносов являются их доходом в натуральной форме.
В то же время организация может применить в отношении таких доходов освобождение от обложения подоходным налогом, предусмотренное:
Освобождение применяется, если:
1) страховые услуги оказываются страховыми организациями Республики Беларусь;
2) доходы в виде страховых взносов получены работниками:
– от организаций, являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), а также от профсоюзных организаций членами таких организаций;
– в размере, не превышающем 3 398 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
Освобождение применяется в том случае, если доходы в виде страховых взносов получены:
– от организаций, за исключением профсоюзных, не являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы);
– в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
В рассматриваемой ситуации расходы организации в виде уплаченных за своих работников, для которых она является местом основной работы, страховых взносов по договорам добровольного страхования медицинских расходов не превысили установленные необлагаемые пределы. Следовательно, они не являются для этих работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Иная ситуация складывается в отношении работников, для которых организация не является местом основной работы. Полученный ими доход в виде страховых взносов может быть освобожден только в размере 131 руб. (при условии, что данный размер льготы, предусмотренный абз. 3 п. 23 ст. 208 НК, не был использован на иные цели).
Сумма, превышающая этот предел (869 руб.), подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13 %.
