Коммерческая организация в 2018 г. оказывает единовременную материальную помощь работнику к отпуску на оздоровление.
Как она облагается подоходным налогом?
Доход работника в виде единовременной материальной помощи к отпуску на оздоровление не будет облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 1 847 руб. (по месту основной работы) и 122 руб. (не по месту основной работы).
Обоснуем наш ответ.
Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В п. 2 ст. 153 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
Освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Эта норма не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК;
– иных организаций, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).
Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признаются наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
В случае если имеется превышение величин 1 847 руб. и 122 руб., подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
