Из письма в редакцию:
«Работнику организации предоставлен трудовой отпуск на 26 календарных дней с 12 февраля 2018 г. Работник платит алименты на одного ребенка.
Как правильно сделать расчет алиментов, если отпуск приходится на 2 месяца?
С уважением, бухгалтер Ирина Владимировна»
Уважаемая Ирина Владимировна, рассмотрим последовательно алгоритм расчета алиментов в случае переходящего отпуска.
База для начисления алиментов
Базой для расчета алиментов служит фактически начисленная сумма заработка с учетом отпускных (п. 1.9 перечня видов заработка и (или) иного дохода, из которого производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей»), уменьшенная на сумму подоходного налога и страхового взноса в ФСЗН в размере 1 % (часть третья п. 84 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Минюста Республики Беларусь от 07.04.2017 № 67; далее – Инструкция № 67). Поэтому необходимо учитывать порядок исчисления подоходного налога и взносов в ФСЗН при переходящих отпусках.
Особенности исчисления подоходного налога при переходящих отпусках
1. Подоходный налог удерживается из всей суммы отпускных (в т.ч. переходящих) в момент выплаты отпускных (п. 8 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
2. Подоходный налог исчисляется ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК).
3. Налоговая база для исчисления подоходного налога при наличии оснований может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественного), применяемых последовательно. При этом вычитать стандартные налоговые вычеты надо в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п. 3 ст. 156 НК).
4. Отпускные, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (п. 1-2 ст. 172 НК).
5. Налоговая база для исчисления подоходного налога определяется за каждый календарный месяц. Поэтому при начислении в последующем зарплаты и других доходов за месяц, за который уже были выплачены отпускные, налоговую базу и подоходный налог следует пересчитать, т.е. исчислить налог со всей суммы доходов, начисленных работнику за месяц (зарплата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и т.д.) (п. 3 ст. 175 НК).
Особенности начисления взносов в ФСЗН при переходящих отпусках
В настоящее время принято рассматривать 2 варианта начисления взносов в ФСЗН при переходящих отпусках:
1) отдельно из соответствующей части отпускных в каждом месяце, на который приходится отпуск;
2) единовременно из всей суммы отпускных в месяце их начисления.
Рассмотрим, как работают на практике оба варианта.
Пример 1
Начисление взносов в ФСЗН при переходящих отпусках
Работнику организации предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 26 календарных дней с 15 января 2018 г. Ему начислены отпускные в размере 552,50 руб., в т.ч. за январь – 375,70 руб., за февраль – 176,80 руб.
Варианты начислений взносов в ФСЗН представим в табл. 1.
Важно! Выплаты, включаемые в объект для начисления страховых взносов в ФСЗН, не должны превышать 5-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы.
Напомню, что алименты удерживаются ежемесячно. Наниматель, выплачивающий заработную плату, обязан на основании письменного заявления лица, уплачивающего алименты, или исполнительного листа ежемесячно удерживать из его заработной платы и других выплат денежные суммы и выплачивать их не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы (ст. 105 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье). При наличии нескольких исполнительных документов по разным видам взысканий на одного работника требования по удержанию алиментов удовлетворяются в первую очередь (п. 84 Инструкции № 67).
Рассмотрим на конкретном примере порядок расчета алиментов.
Пример 2
Расчет алиментов в случае переходящего отпуска
Работнику организации предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 26 календарных дня с 29 января 2018 г. Среднедневной заработок, взятый для исчисления отпускных, составляет 25,64 руб. За январь 2018 г. (19 рабочих дней) работнику начислена заработная плата в сумме 511,62 руб., за февраль – 73,44 руб. Срок выплаты заработной платы – 7-е число следующего месяца. Работник является плательщиком алиментов на 1 ребенка (25 % от дохода). Организация уплачивает взносы в ФСЗН поквартально, начисление взносов в ФСЗН при переходящих отпусках в организации производится по второму варианту.
Рассчитаем подоходный налог, подлежащий удержанию при выплате отпускных:
• за текущий месяц (январь) – 0 руб. (76,92 – 102* – 30**);
• за будущий месяц (февраль) – 59,50 руб. ((589,72 – 102 – 30) × 13 %).
__________________________
* Стандартный налоговый вычет при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб., – 102 руб. (приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»; далее – Указ № 29).
** Стандартный налоговый вычет на 1 ребенка до 18 лет – 30 руб. (Указ № 29).
В учете начисление отпускных и алиментов отражается так (см. табл. 2):
Организация обязана выплатить работнику отпускные не позднее чем за 2 дня до начала отпуска (ст. 176 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК), а если с работником заключен контракт, – не позднее чем за 1 день (часть четвертая п. 4 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины»).
Обращаю Ваше внимание также на то, что на период трудового отпуска приходится праздничный день – 8 Марта, в связи с чем отпуск продлевается на 1 день (ст. 151 ТК).
Надеюсь, Ирина Владимировна, мне удалось ответить на Ваш вопрос.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
