При исчислении страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (далее – ФСЗН) бухгалтер соблюдает 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Однако бывает, что происходит окончательный расчет с работниками, а средняя заработная плата в республике за прошлый месяц еще неизвестна, и тогда возникает вопрос о правильности исчисления отчислений в ФСЗН.
Из письма в редакцию:
"У нас строительная организация. В связи с производственной необходимостью зачастую приходится привлекать работников по гражданско-правовым договорам со стороны, а также заключать договоры подряда со своими штатными работниками.
Договоры подряда заключаются с гражданином на полный рабочий месяц. Датой выполнения работ по таким договорам является дата подписания акта выполненных работ.
Иногда бывает, что работы выполняются раньше предусмотренного договором подряда срока. В таком случае вознаграждение выплачиваем не позднее 3 рабочих дней после подписания актов выполненных работ. Случается, что сумма оплаты выполненных работ по договору превышает 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике, учитываемой при начислении и уплате обязательных страховых взносов в ФСЗН.
На дату начисления вознаграждений по договорам подряда 4-кратная величина средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, неизвестна. В нижеприведенной таблице указаны Ф.И.О. работников, оказывающих работу по договорам подряда.
Также за июль 2012 г. начисленная заработная плата Богдана И.М. по трудовому договору составила 8 000 000 руб.
Как правильно исчислить суммы отчислений обязательных страховых взносов в ФСЗН?
Наталья Николаевна, главный бухгалтер"
Ваш вопрос, Наталья Николаевна, на мой взгляд, довольно сложный, так как тут действительно есть особенности при исчислении отчислений в ФСЗН.
Ну, а теперь по порядку…
Для начала соблюдем правовые отношения
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 656 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
В договоре подряда указывают цену подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цену определяют в соответствии с п. 3 ст. 394 ГК исходя из обычно применяемых за аналогичные работы цен с учетом необходимых расходов, понесенных сторонами.
Кроме того, если договор подряда заключен между организацией и физическим лицом и его предметом является выполнение работ, то сторонам необходимо учитывать требования Указа Президента РБ от 06.07.2005 № 314 "О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам".
Что должен знать бухгалтер, чтобы правильно произвести отчисления в ФСЗН
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.
При исчислении страховых взносов в ФСЗН учтите, что 4-кратную величину применяют к выплатам, начисленным в пользу каждого работника. Общий объект для исчисления страховых взносов в ФСЗН формируется из начисленных выплат каждому работнику с применением в необходимых случаях 4-кратной величины.
Важно! Если наниматель заключил со своим работником трудовой договор и гражданско-правовой договор, то при определении объекта для начисления страховых взносов 4-кратную величину применяют к общей сумме выплат, начисленной работнику в целом за месяц, за который уплачиваются страховые взносы, т.е. заработная плата по трудовому договору плюс вознаграждение по гражданско-правовому договору (письмо ФСЗН от 26.06.2009 № 11-07/3214 "О некоторых вопросах начисления обязательных взносов" (далее – письмо № 11-07/3214), письмо ФСЗН от 23.07.2010 № 02-05/5100 "О начислении обязательных страховых взносов в Фонд" (далее – письмо № 02-05/5100)).
Выплаты, начисленные работникам за июль 2012 г., должны сравниваться с 4-кратной величиной средней заработной платы за июнь 2012 г. Принимая во внимание, что на дату окончательного расчета с работниками организации 4-кратная величина за июнь 2012 г. неизвестна, начислять страховые взносы надо с применением 4-кратной величины за май 2012 г.
Справочно: среднемесячная заработная плата работников в республике:
– за май 2012 г. – 3 559 648 руб. (4-кратная величина – 14 238 592 руб.);
– за июнь 2012 г. – 3 752 118 руб. (4-кратная величина – 15 008 472 руб.).
При опубликовании (размещении на сайте Белстата) сведений о средней заработной плате работников в республике за соответствующий месяц делают перерасчет ранее начисленных страховых взносов только в части суммы, уплаченной работодателем. В случае окончательного расчета с работником сумма страховых взносов, уплаченная работником (1 %), перерасчету не подлежит (письмо № 11-07/3214).
Важно! Организации, привлекающие граждан к выполнению работ по гражданско-правовым договорам, уплачивают взносы в ФСЗН в дни выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40).
Далее рассмотрим расчеты начислений по договорам подряда и заработной платы за месяц, а также удержания из начисленных сумм доходов (см. табл. 1).
__________________________
* По работнику Богдан И.М. нет окончательного расчета, следовательно, в конце месяца сумма страховых взносов в размере 1 % подлежит перерасчету.
Справочно: вознаграждение за выполнение работ по договору подряда является доходом физического лица, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Налоговую базу по подоходному налогу определяют как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 156 НК). Организация, выплачивая Петрову А.В. вознаграждение по договору подряда, при расчете подоходного налога налоговые вычеты предоставить не вправе, так как для него организация не является местом основной работы и он имеет место основной работы в иной организации (п. 3 ст. 164, п. 2 ст. 165, п. 2 ст. 166 НК).
Исчислить подоходный налог с указанных доходов надо по ставке 12 % (п. 1 ст. 173 НК).
Определим базу и произведем отчисления в ФСЗН (см. табл. 2).
Важно! На объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах (определенный для каждого отдельно взятого застрахованного лица) не распространяется максимальное ограничение в размере 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике, предусмотренное в отношении объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.
Выплаты, начисленные в пользу застрахованного лица, на которые в соответствии с законодательством надо начислять страховые взносы, подлежат включению в состав облагаемой базы в полной их начисленной сумме независимо от ее размера.
Думаю, мы разобрались с отчислениями в ФСЗН и Вы не допустите ошибок при их расчете.
