* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Ситуация 1. Стандартный вычет при наличии инвалида II группы старше 18 лет
В организацию в январе 2019 г. принят новый работник (для него эта организация – место основной работы). В бухгалтерию он представил документы о том, что у него на иждивении находится супруга – инвалид II группы.
В этой же организации в качестве основного работника работает теща работника.
Кому из этих работников организация должна предоставлять стандартный вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, и в каком размере?
Организация предоставляет стандартный налоговый вычет каждому из названных работников – зятю и его теще – в размере 32 руб.
Право на такой вычет у этих лиц появилось с 2019 г.
Обоснуем наш ответ.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3–5 ст. 199 НК плательщик вправе применить стандартный налоговый вычет в размере 32 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
К лицам, признающимся иждивенцами для целей применения стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, стали относиться инвалиды I и II группы старше 18 лет – для их родителей (усыновителей, удочерителей), супруга (супруги), опекуна или попечителя (абз. 5 части второй подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Документами, подтверждающими право на получение стандартного налогового вычета, в этом случае будут копии:
– удостоверения инвалида;
– свидетельства о заключении брака, о рождении ребенка (детей);
– иных документов, подтверждающих степень близкого родства;
– выписки из решения органов опеки и попечительства (абз. 6 п. 3 ст. 209 НК).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 209 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация предоставляет стандартный налоговый вычет в размере 32 руб.:
– новому работнику, как содержащему супругу-иждивенку, являющуюся инвалидом II группы;
– теще нового работника, как родителю ребенка, являющегося инвалидом II группы.
В 2018 г. у таких работников право на указанный стандартный налоговый вычет отсутствовало.
Ситуация 2. Предоставление вычета одинокому родителю
В организацию в январе 2019 г. принята новая сотрудница (для нее эта организация – место основной работы). В бухгалтерию она представила документы о том, что она воспитывает 4-летнего сына. В апреле 2019 г. работница представила копию решения суда (вступило в силу с 5 апреля 2019 г.) о том, что ее супруг, второй родитель этого ребенка, объявлен умершим.
В каком размере организация при исчислении подоходного налога с доходов данной сотрудницы должна предоставить стандартный налоговый вычет на ее ребенка?
По общему правилу плательщик при определении размера налоговой базы вправе применить на ребенка до 18 лет стандартный налоговый вычет в размере 32 руб. в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Одинокому родителю такой вычет предоставляется в размере 61 руб. в месяц (часть шестая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
При этом к лицам, относящимся к категории одиноких родителей, для целей применения стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, относятся родители, если второй родитель ребенка признан безвестно отсутствующим либо объявлен умершим (абз. 3 части шестой подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
В этом случае документом, подтверждающим право на получение стандартного налогового вычета в размере 61 руб., будет копия решения суда о безвестном отсутствии, об объявлении умершим супруга (супруги), второго родителя ребенка (абз. 15 п. 3 ст. 209 НК).
Такой вычет предоставляется:
– налоговым агентом, являющимся для плательщика местом основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 209 НК);
– с даты вступления в силу решения суда об объявлении умершим второго родителя ребенка (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Учитывая вышеизложенное, с доходов указанной сотрудницы подоходный налог надо исчислять следующим образом:
Ситуация 3. Утрата статуса вдовы не лишает работницу права на применение вычета на ребенка в увеличенном размере
В январе 2019 г. в организацию принята новая работница (для нее эта организация – место основной работы). Данная работница представила документы о том, что она как вдова воспитывает 5-летнюю дочь. В марте 2019 г. женщина вступила в брак с сотрудником этой же организации (для него организация также является местом основной работы). При этом новый супруг не удочерил дочь жены.
В каком размере организации при исчислении подоходного налога с доходов данных работников следует предоставлять стандартный вычет, установленный на детей?
В размере 61 руб.
Несмотря на то что женщина при вступлении в брак утратила статус вдовы, организация должна при определении налоговой базы подоходного налога применять стандартный налоговый вычет в размере 61 руб., так как девочка не была удочерена вторым супругом.
Обоснуем наш ответ.
Плательщик, имеющий ребенка до 18 лет, вправе при определении налоговой базы подоходного налога применить стандартный налоговый вычет в размере 32 руб. в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Данный вычет предоставляется плательщику:
– налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы);
– с месяца рождения ребенка до конца месяца, в котором он достиг 18-летнего возраста (часть третья подп. 1.2 п. 1, п. 2 ст. 209 НК).
В случаях, когда у ребенка отсутствует один из родителей, второй родитель имеет право на вычет в сумме 61 руб. в месяц. Женщина-вдова – один из таких случаев. Вычет в увеличенном размере предоставляется ей при наличии копии свидетельства о смерти супруга (абз. 12 п. 3 ст. 209 НК). Вдове этот вычет:
Как видим, женщина при утрате статуса вдовы не утрачивает права на вычет в размере 61 руб., если не произошло удочерение (усыновление) ребенка новым супругом.
Из вышеизложенного следует, что работница имеет право на применение стандартного налогового вычета в размере 61 руб. с января 2019 г. до тех пор, пока ее дочь не будет удочерена новым супругом (вплоть до исполнения ей 18 лет).
По этой же причине работник организации (новый супруг работницы) в отношении этого ребенка не имеет права на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК.
Право на стандартный налоговый вычет в размере 32 руб. у него появится только с месяца удочерения ребенка. С этого же месяца в связи с удочерением ребенка работница будет иметь право на данный вычет также в размере 32 руб.
