Организация выплачивает вознаграждение по договору подряда с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем и не состоящим в штате организации.
Можно ли налоги по данному вознаграждению уплачивать в дни, установленные для выплаты заработной платы для сотрудников организации?
Договор подряда – гражданско-правовой договор, порядок заключения и существенные условия которого регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее – ГК). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (п. 1 ст. 656 ГК). Заказчик и подрядчик в договоре определяют размер вознаграждения за результат работы, при этом минимальные и максимальные размеры такого вознаграждения законодательством не установлены.
Вознаграждение за выполнение работ по договору подряда является доходом физического лица, облагаемым налогом в общеустановленном порядке. Суммы, выплачиваемые заказчиком подрядчику в качестве аванса в рамках договора подряда, также облагаются налогом в установленном порядке.
Подоходный налог
При исчислении подоходного налога по вознаграждениям в рамках договора подряда налоговые вычеты не предоставляются. Это связано с тем, что физическое лицо, как правило, имеет место основной работы в другой организации (ст. 164 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Важно! Налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств, а в случае получения вознаграждения из кассы за счет полученной выручки – не позднее дня, следующего за днем выплатывознаграждения из кассы (п. 9 ст. 175 НК).
При отсутствии у физического лица основного места основной работы (службы, учебы) наниматель, не являющийся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), вправе предоставить ему стандартные налоговые вычеты на основании письменного заявления физического лица при предъявлении трудовой книжки, а при ее отсутствии – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия.
ФСЗН и Белгосстрах
Объектом для исчисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
Важно! Страховые взносы за физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, уплачиваются в дни, в которые осуществляются выплаты в их пользу, но не позднее установленного для таких плательщиков срока (п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40; далее – Положение № 40), т.е. не позднее установленного в организации дня выплаты заработной платы по трудовым договорам сотрудников. Когда день выплаты заработной платы за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают обязательные страховые взносы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (абз. 2 п. 4 Положения № 40).
Объектом для начисления страховых выплат в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297; далее – Положение № 1297). Организация должна уплатить страховые взносы не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу гражданина (п. 5 Положения № 1297).
Пример
Сроки уплаты налогов и отчислений по выплаченному вознаграждению по договору подряда
По договору подряда подрядчик (физическое лицо) по заданию заказчика (организация) обязуется провести семинар с 3 по 5 августа 2018 г.
Организация выплачивает вознаграждение по данному договору подряда 5 августа 2018 г., цена договора – 150,00 руб. Срок выплаты заработной платы сотрудникам организации установлен 10-го числа.
Сумма вознаграждения, выплаченная подрядчику 5 августа 2018 г., – 129,00 руб. (150,00 – 19,50 – 1,50) (см. таблицу).
