Закон РБ от 30.12.2011 № 330-З внес изменения и дополнения в Налоговый кодекс РБ (далее – НК), касающиеся порядка предоставления имущественного налогового вычета при исчислении подоходного налога с физических лиц. Проанализируем, что изменилось в 2012 г.
Уточнен порядок применения вычета по уплате процентов за несвоевременный возврат (погашение) кредитов (займов) и процентов по ним
Как видно из приведенных данных, изменена формулировка в части процентов за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам, которые нельзя принимать к вычету.
Если в 2011 г. к вычету можно было принять сумму просроченных процентов по кредитам и займам и нельзя было принять к вычету сумму просроченных процентов по просроченным кредитам и займам, то в 2012 г. данная коллизия устранена. Поэтому с 2012 г. сумму просроченных процентов по кредитам и займам нельзя принять к вычету вне зависимости от того, просроченные это кредиты и займы либо нет.
Определено понятие "строительство", включающее реконструкцию объекта
В 2012 г. в НК для целей применения имущественного налогового вычета введено понятие "строительство", под которым понимают строительную деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающую выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Как следует из данного определения, понятие "строительство" включает в себя не только возведение объектов жилья – квартиры или индивидуального дома, но и их реконструкцию. Соответственно суммы расходов по реконструкции объектов жилья можно принять к имущественному вычету при соблюдении некоторых условий.
Расходы на реконструкцию жилья подлежат вычету после снятия плательщика с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий
Новшеством в 2012 г. является то, что плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, имеют право на имущественный налоговый вычет в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами, и осуществили на основании договора строительного подряда реконструкцию индивидуального жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Для получения вычета плательщик должен представить решение (его копию) местного исполнительного и распорядительного органа либо иного государственного органа, другой организации, принявших плательщика или члена его семьи на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, о снятии с такого учета в связи с осуществленной реконструкцией индивидуального жилого дома или квартиры.
Справочно: решение о снятии плательщика с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий представляют по форме, утвержденной в приложении 12 к постановлению Минжилкомхоза РБ от 27.12.2010 № 28 "О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 октября 2010 г. № 552" (далее – постановление № 28).
Пример 1
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, осуществил реконструкцию индивидуального жилого дома, расширив в нем жилую площадь.
Имущественный налоговый вычет предоставляют плательщику по месту его основной работы. Для его получения работник должен предъявить следующие документы:
1) договор строительного подряда на реконструкцию индивидуального жилого дома;
2) подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг) квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные инструкции о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарные и кассовые чеки, акты о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и др.;
3) выписку из решения местного исполнительного и распорядительного органа либо иного государственного органа, другой организации, принявших работника на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, о снятии его с такого учета в связи с осуществленной реконструкцией индивидуального жилого дома по форме, утвержденной постановлением № 28 (п. 2 ст. 166 НК).
Установлен перечень отказных расходов, работ при строительстве жилья, на сумму которых можно получить вычет
При строительстве индивидуального жилого дома или квартиры в фактически произведенные расходы на строительство либо приобретение индивидуального жилого дома или квартиры включают в т.ч. и расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, квартиры.
В процессе строительства жилья часто встречаются ситуации, когда плательщики – будущие жильцы хотят устроить свое жилище по своему вкусу. В большей степени это касается внутренней отделки жилья: оклейки обоями, облицовки, установки дверных блоков и т.д.
Если плательщик решает отказаться от выполнения некоторых работ в размере их стоимости, определенной договором, на основании которого осуществляют строительство жилого дома или квартиры, то он может получить имущественный налоговый вычет.
В 2012 г. НК определил более четкий по сравнению с 2011 г. перечень расходов на работы, от выполнения которых можно отказаться и получить в пределах суммы отказных работ (не более чем предусмотрено в договоре на строительство) имущественный налоговый вычет.
К таким расходам относят расходы на работы (в т.ч. расходы на приобретение материалов), связанные с внутренней отделкой (оклейкой обоями, окраской, облицовкой) индивидуального жилого дома или квартиры, а также расходы на покрытие полов, установку дверных блоков в межкомнатных перегородках, сантехнических приборов и оборудования (кроме унитазов, приборов учета воды и газа), электрических плит (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Обратим внимание, что данный перечень является исчерпывающим, т.е. другие виды работ и расходов в случае отказа от их выполнения вычету не подлежат.
Пример 2
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, заключил договор долевого строительства квартиры с внутренней отделкой. В течение строительства дома в феврале 2012 г. работник отказался от части работ по внутренней отделке своей квартиры (оклейка обоями комнат), приобрел обои и по договору подряда нанял работников для их поклейки.
Сумма отказных работ составила 5 млн. руб. Стоимость приобретенных работником обоев и материалов для их поклейки, а также стоимость работ подрядчиков составила всего 7 млн. руб.
Поскольку в договоре на строительство квартиры были предусмотрены работы по оклейке обоями, работник, отказавшийся от данных работ, имеет право на получение вычета в размере 5 млн. руб.
Если бы работником были понесены указанные расходы в сумме 4 млн. руб., т.е. меньше, чем стоимость отказных работ – 5 млн. руб., то вычет ему был бы предоставлен в размере 4 млн. руб.
Пример 3
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, заключил договор долевого строительства квартиры. В процессе строительства работник отказался с согласия строительной организации от выполнения работ по установке в квартире оконных блоков и установил их собственными силами.
Сумму данных отказных работ к вычету не примут, поскольку установка оконных блоков не включена в перечень расходов и работ, отказавшись от которых можно получить имущественный налоговый вычет.
Вычет распределяют между участниками при приобретении ими жилья в общую долевую либо общую совместную собственность
В 2012 г. в НК установлен порядок, согласно которому при приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяют между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность) (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Пример 4
Супруги, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в марте 2012 г. приобрели индивидуальный жилой дом в общую совместную собственность.
Поскольку супруги состояли на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, они имеют право на имущественный налоговый вычет. При этом размер понесенных ими расходов (в пределах стоимости дома) они должны определить сами и изложить его в письменном заявлении для предоставления вычета по месту их основной работы (службы, учебы).
Помимо этого, для получения имущественного налогового вычета должны быть представлены следующие документы:
1) справка (копия) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающая, что супруги состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа.
Справку выдают по форме, утвержденной в приложении 14 к постановлению № 28;
2) подтверждающие регистрацию права собственности на индивидуальный жилой дом;
3) договор купли-продажи индивидуального жилого дома;
4) подтверждающие фактическую оплату риэлтерских услуг;
5) копии кредитного договора – при получении плательщиком в банках Беларуси кредитов на приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома;
6) подтверждающие фактическое погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам);
7) копии договора займа – при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 166 НК).
