Как известно, подоходный налог с физических лиц является республиканским налогом (ст. 8 Налогового кодекса Республики Беларусь). Одновременно нормами Бюджетного кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что зачисляют данный налог в местные бюджеты. Куда следует зачислять подоходный налог, если у организации имеется сложная организационная структура: филиалы, отделения, центры, представительства и иные обособленные подразделения? При этом одни состоят на налоговом учете, другие – нет. Решение данного вопроса – в предлагаемой статье.
Общие принципы зачисления платежей местных бюджетов
Общие принципы уплаты (зачисления) платежей местных бюджетов установлены Инструкцией о порядке исполнения местных бюджетов по доходам, утвержденной постановлением Минфина и Правления Нацбанка Республики Беларусь от 23.12.2005 № 159/176.
В частности, уплата (взыскание) платежей в бюджет г. Минска осуществляется на транзитные счета, открываемые главному управлению Минфина Республики Беларусь (далее – главное управление) по г. Минску отдельно для каждого финансового отдела администрации района в г. Минске и главного финансового управления Мингорисполкома, как правило, по месту их нахождения.
Уплата (взыскание) платежей в областной бюджет осуществляется на счет по учету средств областного бюджета, открываемый главному управлению по области.
Уплата (взыскание) платежей в бюджет базового уровня (районные бюджеты, бюджеты городов областного подчинения) осуществляется на счет по учету средств бюджета базового уровня, открываемый главному управлению по области для каждого бюджета базового уровня.
В городах, имеющих районное деление, уплата (взыскание) платежей в бюджет базового уровня осуществляется на транзитный счет, открываемый главному управлению по области для каждого района города.
Уплата (взыскание) платежей в бюджет первичного уровня (бюджеты сельсоветов, поселков городского типа, городов районного подчинения) осуществляется на счет по учету средств бюджета первичного уровня, открываемый главному управлению по области для каждого бюджета первичного уровня.
Учтите особенности зачисления подоходного налога, когда у организации сложная структура
Законодательством определены особенности уплаты (зачисления) подоходного налога с физических лиц организациями, которые имеют сложную структуру: филиалы, отделения, центры, представительства и иные обособленные подразделения. В этом случае надо руководствоваться нормами Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2015 году, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.01.2015 № 7 (далее – Инструкция № 7).
Определим, кто перечисляет подоходный налог с физических лиц (организация или обособленные подразделения) и куда его необходимо перечислить (по месту постановки на учет в налоговом органе организации, обособленного подразделения или по месту нахождения подразделения).
Для того чтобы разобраться в поставленных вопросах, в структуре организации следует выделить несколько уровней:
– сама организация или, как еще говорят, центральный офис, головная организация и т.п.;
– филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическое лицо открывает текущий (расчетный) банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений и которые самостоятельно исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц (далее – обособленные подразделения – плательщики).
Понятно, что в связи с этим они состоят на учете в налоговых органах;
– иные обособленные подразделения юридического лица, не состоящие на учете в налоговых органах (далее – подразделения).
Суммы подоходного налога с физических лиц, исчисленные и удержанные в соответствии с законодательством организацией и ее обособленными подразделениями – плательщиками, перечисляются в соответствующий местный бюджет:
– организацией – по месту своей постановки на учет в налоговом органе;
– обособленными подразделениями – плательщиками – по месту их постановки на учет в налоговых органах (п. 36 Инструкции № 7).
Пример 1
Организация имеет филиалы в 3 городах республики
Организация состоит на учете в инспекции МНС Республики Беларусь по Центральному району г. Минска и имеет филиалы, расположенные в г. Минске, г. Бресте и г. Витебске, самостоятельно исчисляющие и уплачивающие налоги. Данные филиалы состоят на учете в инспекциях МНС Республики Беларусь:
филиал 1 – по Московскому району г. Минска;
филиал 2 – по Ленинскому району г. Бреста;
филиал 3 – по Октябрьскому району г. Витебска.
В данном случае подоходный налог с физических лиц перечисляется:
– организацией – в бюджет г. Минска на транзитный счет, открытый финансовому отделу Центрального района г. Минска;
– филиалом 1 – в бюджет г. Минска на транзитный счет, открытый финансовому отделу Московского района г. Минска;
– филиалом 2 – в бюджет г. Бреста на транзитный счет, открытый финансовому отделу Ленинского района г. Бреста;
– филиалом 3 – в бюджет г. Витебска на транзитный счет, открытый финансовому отделу Октябрьского района г. Витебска.
В отношении подразделений, не исчисляющих и не уплачивающих суммы налогов, сборов (пошлин), установлено, что организации и обособленные подразделения – плательщики, у которых в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска) имеются подразделения (не состоящие на учете в налоговых органах), перечисляют исчисленные и удержанные с доходов физических лиц в соответствии с законодательством суммы подоходного налога в соответствующий местный бюджет:
1) организацией:
– по месту своей постановки на учет в налоговых органах;
– месту расположения подразделений, выделенных в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации – с доходов физических лиц, работающих в подразделениях, и (или) с доходов физических лиц, выплачиваемых этими подразделениями;
2) обособленными подразделениями – плательщиками:
– по месту их постановки на учет в налоговых органах;
– месту расположения подразделений, выделенных в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации, и входящих в состав обособленного подразделения – плательщика – с доходов физических лиц, работающих в таких подразделениях, и (или) с доходов физических лиц, выплачиваемых этими подразделениями.
Пример 2
Организация имеет филиал и 2 подразделения
Организация состоит на учете в инспекции МНС Республики Беларусь по Центральному району г. Минска и имеет филиал, расположенный в г. Бресте, самостоятельно исчисляющий и уплачивающий налоги, и состоящий на учете в инспекции МНС Республики Беларусь по Ленинскому району г. Бреста. Кроме того, в документах, регламентирующих структуру организации, выделены 2 подразделения, одно из которых расположено в г. Минске (входит в состав организации), а второе – в г. Барановичи (входит в состав филиала организации).
В данном случае подоходный налог с физических лиц перечисляется:
1) организацией – в бюджет г. Минска на транзитный счет, открытый финансовому отделу Центрального района г. Минска, в т.ч. в отношении доходов физических лиц, работающих в подразделении, расположенном в г. Минске;
2) филиалом:
– в бюджет г. Бреста на транзитный счет, открытый финансовому отделу Ленинского района г. Бреста, – в отношении доходов физических лиц, работающих в филиале (за исключением работников подразделения, расположенного в г. Барановичи);
– в бюджет Барановичского района на транзитный счет, открытый финансовому отделу Барановичского района, – в отношении доходов физических лиц, работающих в подразделении, расположенном в г. Барановичи.
Отметим, что, если подразделения не выделены в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации, подоходный налог с физических лиц перечисляется организацией (обособленными подразделениями-плательщиками) по месту ее (их) постановки на учет в налоговых органах.
Пример 3
Филиал организации, расположенный в г. Бресте, самостоятельно исчисляющий и уплачивающий налоги, и состоящий на учете в инспекции МНС Республики Беларусь по Ленинскому району г. Бреста, имеет в своем составе подразделение в г. Барановичи, выделенное как таковое в документах, регламентирующих структуру организации. Кроме того, подразделение в г. Барановичи имеет цех и удаленное рабочее место в г. Береза, не выделенные в качестве самостоятельных подразделений в организационной структуре.
В данной ситуации подоходный налог с физических лиц подлежит перечислению филиалом:
– в отношении доходов физических лиц, работающих в филиале (за исключением работающих в подразделении в г. Барановичи, в т.ч. в цеху и на удаленном рабочем месте в г. Береза), – в бюджет г. Бреста на транзитный счет, открытый финансовому отделу Ленинского района г. Бреста;
– в отношении доходов физических лиц, работающих в подразделении, расположенном в г. Барановичи, в т.ч. в цеху и на удаленном рабочем месте в г. Береза, – в бюджет Барановичского района на транзитный счет, открытый финансовому отделу Барановичского района.
Изложенные выше подходы применяют также при перечислении организацией (обособленными подразделениями – плательщиками) исчисленных и удержанных сумм подоходного налога с физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам в соответствии с гражданско-правовыми договорами.
Указанные суммы подоходного налога с физических лиц перечисляются организацией (обособленными подразделениями – плательщиками) в соответствующий местный бюджет по месту постановки на учет в налоговых органах организации (обособленного подразделения – плательщика) или по месту расположения подразделений, должностным лицам которых организацией предоставлено право заключать гражданско-правовые договоры.
В заключение напомним, что сведения о счетах по учету средств областных бюджетов, бюджетов базового уровня и бюджетов первичного уровня, транзитных счетах для зачисления платежей в бюджет г. Минска и бюджеты базового уровня с указанием их реквизитов главные управления по областям и г. Минску направляют в письменном виде местным финансовым органам и исполкомам не позднее чем за 10 дней до начала их функционирования.
Сведения о счетах, предназначенных для зачисления платежей в бюджет, с указанием их реквизитов Главное государственное казначейство Минфина Республики Беларусь направляет в МНС, Нацбанк Республики Беларусь в электронном виде не позднее чем за 10 дней до начала их функционирования.
Плательщикам сведения о счетах, предназначенных для зачисления платежей в бюджет, доводят инспекции МНС Республики Беларусь, местные финансовые органы и исполкомы.
В частности, сведения для перечисления подоходного налога с физических лиц можно найти на официальном сайте МНС Республики Беларусь – www.nalog.gov.by.
