Спецодежда и средства индивидуальной защиты (СИЗ) имеют сроки фактического использования, и их остаточная стоимость в любой момент определяется с учетом их физического износа. С другой стороны, в бухгалтерском учете спецодежда и СИЗ числятся по остаточной стоимости, определяемой в соответствии с учетной политикой организации. В статье разъясняется, по какой цене организация может реализовать СИЗ своему работнику.
Из письма в редакцию:
"Работнику нашей организации в апреле 2015 г. были выданы СИЗ на сумму 563 360 руб. Срок использования СИЗ – 36 месяцев. В октябре работник был переведен на другую должность, которая не требует обеспечения спецодеждой и СИЗ. Работник написал заявление с просьбой оставить себе СИЗ, стоимость которых надо удержать из его заработной платы. Согласно учетной политике при передаче СИЗ в эксплуатацию списывается 50 % их первоначальной стоимости. При определении цены реализации СИЗ работнику каким образом надо учитывать физический износ СИЗ? Может ли организация реализовать СИЗ работнику по договорной цене?
С уважением, бухгалтер Елена Николаевна"
Необходимо отметить, что начисление износа по СИЗ для целей бухгалтерского учета и для целей определения сроков использования отличаются. Но давайте начнем разбираться с самого начала.
Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, должны обеспечиваться СИЗ (п. 8 ст. 55, п. 5 ст. 226, ст. 230 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК)).
Порядок обеспечения СИЗ работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, установлен Инструкцией о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209 (далее – Инструкция № 209). Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи СИЗ предусматривают обеспечение работников СИЗ независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций (п. 5 Инструкции № 209). Типовые нормы предусматривают наименование профессии (должности) в соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Профессии рабочих и должности служащих", наименование СИЗ, сроки носки СИЗ в месяцах. Например, согласно Типовым нормам гардеробщику положен халат хлопчатобумажный на срок 12 месяцев, а швейцару – на 24 месяца. Работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых нормах бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденных постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 22.09.2006 № 110, СИЗ выдаются в соответствии с указанными нормами в случаях, если нормы выдачи СИЗ по этим профессиям и должностям специально не предусмотрены в соответствующих типовых нормах (п. 9 Инструкции № 209).
Сроки носки СИЗ исчисляются со дня их фактической выдачи работникам (п. 32 Инструкции № 209). Наниматель имеет право предусмотреть в коллективном договоре, трудовом договоре выдачу СИЗ сверх типовых норм (п. 18 Инструкции № 209).
Выданные работникам СИЗ (кроме арендуемых) являются собственностью нанимателя и по окончании носки, при увольнении или переводе работника подлежат возврату (п. 30 Инструкции № 209).
Обращаю Ваше внимание, что страховые взносы на суммы средств работодателя, направленные на обеспечение работников средствами коллективной и индивидуальной защиты, а также форменной одеждой и обмундированием в соответствии с законодательством, не начисляются (п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115). Не начисляются страховые взносы и в том случае, когда работнику выдаются СИЗ сверх установленных законодательством норм при наличии подтверждающих документов о выдаче их работнику.
Списание стоимости СИЗ осуществляется в порядке, установленном учетной политикой организации (Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133). Организация в учетной политике вправе установить, что стоимость СИЗ может быть списана на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) и включена в состав затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, следующими способами:
– ежемесячно равными частями пропорционально сроку носки;
– в размере 50 % стоимости в момент выдачи работнику;
– в размере 50 % стоимости в момент выбытия;
– в размере 100 % стоимости, если стоимость не превышает значение двух базовых величин.
Таким образом, только при начислении износа ежемесячно равными долями в течение срока использования износы СИЗ для целей бухгалтерского учета и для целей определения срока носки совпадают.
Сравнение процента износа СИЗ в зависимости от способа начисления износа
Работнику коммерческой организации выдана спецодежда на сумму 300 000 руб. Срок использования спецодежды – 12 месяцев. Через 3 месяца работник увольняется и просит оставить спецодежду себе. На момент увольнения спецодежда изношена на 25 %. Определение остаточной стоимости СИЗ приведено в табл. 1.
По желанию работника на основании его письменного заявления СИЗ (кроме арендуемых) могут остаться в собственности работника при его увольнении или переводе на другую работу у того же нанимателя, для которой выданные СИЗ не предусмотрены типовыми нормами, с удержанием остаточной стоимости СИЗ (п. 31 Инструкции № 209). Остаточная стоимость СИЗ определяется по данным бухгалтерского учета. Таким образом, наниматель не может установить любую другую договорную цену, которая отличается от остаточной стоимости СИЗ в бухгалтерском учете.
Остаточная стоимость, по которой реализуемые СИЗ числятся в бухгалтерском учете, списывается в состав прочих расходов по текущей деятельности как расходы, связанные с реализацией запасов, и отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности", в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Подлежащая уплате работником сумма включается в состав прочих доходов по текущей деятельности как доходы, связанные с реализацией запасов, и отражается по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности".
Реализация спецодежды работнику при увольнении
Работнику производственной организации выдана спецодежда на сумму 3 545 200 руб. Срок носки спецодежды – 24 месяца. В соответствии с учетной политикой стоимость спецодежды списывается в размере 50 % при передаче работнику. По истечении 3 месяцев работник увольняется и изъявляет желание оставить спецодежду себе. Нанимателем принято решение о передаче спецодежды работнику при условии удержания остаточной стоимости спецодежды при увольнении. Отражение в бухгалтерском учете данных операций представлено в табл. 2.
Теперь вернемся к Вашему вопросу. При реализации СИЗ в описанной Вами ситуации физический износ не учитывается, наниматель не может установить договорную стоимость реализации СИЗ, цена реализации определяется остаточной стоимостью СИЗ, т.е. в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, остаточная стоимость равна 281 680 руб. (563 360 руб. × 50 %). Таким образом, Вам необходимо удержать с работника 281 680 руб.
Надеюсь, я помогла разобраться Вам в создавшейся ситуации.
