Участником ООО является физическое лицо, доля которого в уставном фонде общества составляет 3 %. Общество в августе 2019 г. решило направить 20 000 руб. на выплату дивидендов, которые выплачены участникам ООО в сентябре 2019 г. В августе 2019 г. ООО получило дивиденды от белорусской организации в размере 5 000 руб., которые при определении налоговой базы по дивидендам в составе показателя «Дивиденды полученные» обществом не учитывались.
Данное физическое лицо не является работником ООО. При этом у него отсутствует основное место работы, в подтверждение чего он представил в ООО копию трудовой книжки. У этого участника есть несовершеннолетний ребенок. В августе 2019 г. он также понес расходы по уплате страховой организации Республики Беларусь страхового взноса по договору добровольного страхования жизни, заключенному на 5 лет, в размере 120 руб.
1. Как правильно рассчитать дивиденды и определить налоговую базу подоходного налога?
Дивиденды – доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога определяется:
– отдельно по каждому участнику (акционеру);
– в порядке, установленном п. 6 ст. 182 и п. 3 ст. 199 НК.
Данный порядок заключается в следующем.
1. Рассчитывается сумма дивидендов, причитающаяся физическому лицу:
20 000 × 3 % / 100 % = 600 руб.
2. Рассчитывается общая сумма облагаемого дохода по начисленным дивидендам физическому лицу:
(600 / 20 000) × (20 000 – 5 000) = 450 руб.
3. Определяется налоговая база.
Из общей суммы облагаемого дохода вычитаются:
– стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, в размере 110 руб., так как полученный доход, подлежащий налогообложению, в сумме не превысил 665 руб.;
– стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, в размере 32 руб., как имеющему несовершеннолетнего ребенка;
– социальный налоговый вычет, определенный подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК, в размере 120 руб.
Таким образом, размер налоговой базы составит 188 руб. (450 – 110 – 32 – 120).
2. Какая ставка налога применяется в отношении дивидендов?
В общем случае в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, ставка налога составляет 13 % (п. 1 ст. 214 НК).
Кроме того, НК, актами Президента Республики Беларусь в ряде случаев предусмотрены пониженные ставки налога, конкретный размер которых зависит от ряда условий (см. таблицу).
