Учреждение образования направило в 2016 г. студентов в командировку для участия в конференции, выплатив им командировочные расходы. Стоимость образовательных услуг для студентов платной формы обучения сформирована без учета таких затрат. Командировочные расходы относятся на затраты для целей налогообложения прибыли.
Допустим ли такой подход при учете затрат? Следует ли исчислить подоходный налог?
Командировочные расходы не учитываются при налогообложении прибыли.
Подоходный налог следует исчислить.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст. 91 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы (ст. 95 ТК):
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяет Правительство Республики Беларусь или уполномоченный им орган.
ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре.
Справочно: работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора;
студент – лицо, осваивающее содержание одного из видов образовательных программ высшего образования (ст. 30 Кодекса Республики Беларусь об образовании).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Не учитываются при налогообложении прибыли затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
Важно! Студенты не являются работниками, на них не распространяются гарантии, установленные ТК.
С учетом вышеизложенных норм законодательства расходы учреждения образования по участию студентов в конференции («командировочные» расходы) не учитываются при налогообложении прибыли.
От подоходного налога освобождаются все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. К таким компенсациям в т.ч. относятся компенсации, связанные с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, вышеуказанные расходы подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке, поскольку рассматриваемые доходы студентов не являются командировочными расходами.
При этом следует помнить, что для целей исчисления подоходного налога местом основной учебы является учреждение образования (организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования), в котором плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование.
