Нередко организации сталкиваются с необходимостью ликвидации ранее созданных ими филиалов по экономическим и иным причинам.
В данной статье речь пойдет об особенностях бухгалтерского учета и налогообложения расчетов с работниками при ликвидации филиалов, выделенных на отдельный баланс, организациями, ведущими бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в т.ч. функции представительства (п. 2 ст. 51 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Плательщик обязан сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет о ликвидации обособленного подразделения организации не позднее 10 рабочих дней со дня его ликвидации, а также о возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица, – в срок не позднее 10 рабочих дней со дня возникновения такого обстоятельства (подп. 1.9.4 п. 1 ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
О принятых решениях о ликвидации обособленного подразделения плательщик обязан сообщить письменно:
– в органы ФСЗН по месту постановки на учет – в течение 5 рабочих дней;
– в Белгосстрах – в 10-дневный срок со дня принятия такого решения.
РАСЧЕТЫ С РАБОТНИКАМИ
Нормы трудового законодательства
Упразднение структурного подразделения организации, передача его из одной организации в другую не являются ликвидацией или реорганизацией (п. 27 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 29.03.2001 № 2 "О некоторых вопросах применения судами законодательства о труде"). Это обстоятельство может являться основанием для прекращения с работниками такого структурного подразделения трудового договора по сокращению численности или штата работников (п. 1 ст. 42 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК) или перевода работника, с его согласия, к другому нанимателю (п. 4 ст. 35 ТК).
Трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор до истечения срока его действия могут быть расторгнуты нанимателем в случаях ликвидации организации, прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, сокращения численности или штата работников (п. 1 ст. 42 ТК).
Не допускается увольнение работника в период временной нетрудоспособности (кроме увольнения по п. 6 ст. 42 ТК) и в период пребывания работника в отпуске, за исключением случаев ликвидации организации, прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя (ст. 43 ТК).
Расторжение трудового договора по инициативе нанимателя с беременными женщинами, женщинами, имеющими детей в возрасте до 3 лет, не допускается, кроме случаев ликвидации организации, прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, а также по основаниям, предусмотренным пп. 4, 5, 7–9 ст. 42 и ст. 47 ТК. Не допускается также расторжение трудового договора по инициативе нанимателя с одинокими матерями, имеющими детей в возрасте от 3 до 14 лет (детей-инвалидов до 18 лет), кроме случаев ликвидации организации, прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, а также по основаниям, предусмотренным пп. 2, 4, 5, 7–9 ст. 42 и ст. 47 ТК (часть третья ст. 268 ТК).
При расторжении трудового договора в соответствии с п. 1 ст. 42 ТК наниматель обязан не менее чем за 2 месяца до увольнения, если более продолжительные сроки не предусмотрены в коллективном договоре, соглашении, письменно предупредить работника о предстоящем увольнении (ст. 43 ТК).
В течение всего срока предупреждения о предстоящем увольнении наниматель предлагает работнику другую имеющуюся у него работу, которую работник может выполнять с учетом его специальности и квалификации. В период предупреждения о предстоящем увольнении по решению нанимателя работник, подлежащий увольнению, с его согласия также может направляться на переподготовку.
Наниматель вправе с согласия работника заменить предупреждение о предстоящем увольнении выплатой компенсации в размере 2-месячного среднего заработка. При этом, если инициатива в достижении такого соглашения исходит от нанимателя, после предупреждения работника о предстоящем увольнении компенсация выплачивается пропорционально времени, оставшемуся до окончания 2-месячного срока предупреждения.
В период срока предупреждения, предусмотренного ст. 43 ТК, работник выполняет свои трудовые обязанности, подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, ему гарантируются условия и оплата труда наравне с другими работниками. До истечения срока предупреждения увольнение работника по указанным основаниям без его согласия не допускается.
В период срока предупреждения, предусмотренного ст. 43 ТК, работнику предоставляется 1 свободный день в неделю без сохранения заработной платы (по договоренности с нанимателем – с сохранением заработной платы) для решения вопроса о самостоятельном трудоустройстве у других нанимателей.
Важно! При прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации, прекращением деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников выплачивается выходное пособие в размере не менее 3-кратного среднемесячного заработка (ст. 48 ТК).
Напомним, что в случае увольнения работников организации необходимо будет представить сведения о приеме и увольнении по форме ПУ-2 (п. 9 Правил индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.1997 № 837).
Особенности бухгалтерского учета и налогообложения причитающихся работникам выплат
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (пп. 53–55, 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Соответствующая корреспонденция счетов представлена в таблице.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах.
На субсчете 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" учитывают расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).
Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражают по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
В соответствии с вышеизложенными нормами законодательства начисление выплат при ликвидации филиала будет отражаться (это могут быть, например, в зависимости от ситуации заработная плата, компенсация за неиспользуемый отпуск при увольнении по инициативе нанимателя (в пределах продолжительности трудового отпуска, установленного законодательством), выходное пособие в размере 3-кратного среднемесячного заработка, компенсация в размере 2-месячного среднего заработка при замене предупреждения о предстоящем увольнении выплатой компенсации):
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 "Расходы на реализацию" и др. – К-т 70.
Начисление подлежащих работникам выплат при ликвидации филиала сверх минимально гарантированных размеров, установленных законодательством, будет отражаться в сумме превышения (это может быть, например, компенсация за неиспользуемый отпуск при увольнении по инициативе нанимателя сверх продолжительности трудового отпуска, установленного законодательством, выходное пособие в размере выше 3-кратного среднемесячного заработка):
Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности", – К-т 70.
Данные выплаты, отнесенные на счет 90, субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности", не будут учитываться при налогообложении прибыли. Так, при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в т.ч. оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем.
Важно! Обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН и взносы в Белгосстрах, начисленные за счет средств организации в случаях, предусмотренных законодательством, будут отражаться по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44, 90, субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности", и др. – К-т 69, 76, субсчет 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
В составе затрат для целей налогообложения прибыли отражают обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).
В состав внереализационных расходов включают обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК (подп. 3.266 п. 3 ст. 129 НК).
Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражают записью:
Д-т 70 – К-т 69.
Необходимо сделать пояснение, что в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115), включено выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) (п. 2 Перечня № 115).
Таким образом, на суммы выходного пособия работникам при прекращении трудового договора в связи с прекращением деятельности филиала, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
На остальные выплаты взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются в общеустановленном порядке (в т.ч. и на суммы компенсации взамен предупреждения о предстоящем увольнении).
Причитающиеся к уплате в бюджет суммы подоходного налога отражаются:
Д-т 70 – К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). Такие пособия освобождают от подоходного налога с физических лиц, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры.
ТК является законодательным актом, и, следовательно, выходное пособие в размере 3-кратного среднемесячного заработка освобождается от подоходного налога с физических лиц, при превышении данной величины – подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке. Также освобождается от подоходного налога с физических лиц компенсация в размере 2-месячного среднего заработка (в случае замены предупреждения о предстоящем увольнении выплатой компенсации).
