Наниматель может предусмотреть в коллективном договоре порядок предоставления своим работникам займов. На примере одной ситуации автор разъясняет, какие моменты следует учесть при начислении и уплате подоходного налога с физических лиц при выдаче займа.
Ситуация. Исчисление и возврат подоходного налога по мере погашения займа
Организация в сентябре 2015 г. выдала нецелевые займы своим работникам на сумму 50 000 000 руб. Срок погашения займа – 31 декабря 2015 г.
Нормы законодательства
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
При выдаче физическим лицам займов (за исключением займов, указанных в части четвертой п. 10 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)) налоговыми агентами подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа (п. 10 ст. 175 НК).
По мере погашения физическими лицами займов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту.
Возврат осуществляет налоговый агент самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
Если заемщик (физическое лицо) просрочил погашение займа в установленный срок, то невозвращенная сумма займа подлежит обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке, т.е. у заемщика возникает налогооблагаемый доход. Дата фактического получения такого дохода определяется на день, следующий за днем, установленным для возврата займа (подп. 1.4 п. 1 ст. 172 НК).
В случае невозврата (неполного возврата) физическим лицом займа в установленный срок возврат суммы налога, уплаченного за счет средств налогового агента, осуществляется налоговым агентом посредством удержания суммы налога у плательщика в порядке, установленном ст. 175 НК и частью первой п. 2 ст. 181 НК, а в случае, указанном в части второй п. 2 ст. 181 НК, такой возврат осуществляется налоговым агентом в соответствии с частью пятой п. 2 ст. 181 НК, т.е. путем удержания соответствующей суммы налога у заемщика из его доходов до полного погашения образовавшейся задолженности по налогу.
При невозможности осуществления налоговым агентом возврата подоходного налога с физических лиц по мере погашения физическими лицами займов, кредитов (недостаточно общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, отсутствие выплат доходов физическим лицам либо в иных случаях) возврат налога производит налоговый орган в течение 1 месяца после проведения им по заявлению налогового агента проверки.
Справочно: налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм:
– займов, выданных белорусскими организациями на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, или приобретение одноквартирных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;
– займов выданных белорусскими организациями на оплату стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК;
– микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством;
– выплачиваемого заготовительными организациями потребительской кооперации и (или) другими организациями, физическим лицам дохода за приобретаемую у них продукцию, указанную в части первой подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК (за исключением продукции пчеловодства), в порядке, предусмотренном частью третьей подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК;
– доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абзацах втором и третьем части первой подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК;
– коммерческих займов.
Отражение в бухгалтерском учете
При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с выдачей займа, следует учитывать нормы Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Счета разд. VI "Расчеты" типового плана счетов предназначены для обобщения информации о расчетах организации с различными лицами, а также внутрихозяйственных расчетов (п. 46 Инструкции № 50).
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам (п. 53 Инструкции № 50).
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах (п. 59 Инструкции № 50).
Если при выдаче займов в соответствии с налоговым законодательством организации нужно исчислить подоходный налог, в бухгалтерском учете целесообразно отразить следующие записи:
Д-т 76 – К-т 68
– исчислен подоходный налог в соответствии с требованиями налогового законодательства в сумме 6 500 000 руб. (50 000 000 × 13 / 100);
Д-т 68 – К-т 51
– перечислен в бюджет подоходный налог, исчисленный в соответствии с требованиями налогового законодательства, в сумме 6 500 000 руб.
При последующем возврате займов работниками организации в бухгалтерском учете необходимо будет отразить:
Д-т 76 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражено уменьшение исчисленного налога (возврат).
Начисление подоходного налога по кредиту счета 68 рекомендовано отражать в корреспонденции с дебетом счета 76 с дальнейшим сторнированием по мере возврата займа, поскольку сальдо по счету 76 (при ведении соответствующего аналитического учета) будет показывать сумму подоходного налога, которая подлежит возврату, что позволит организации контролировать расчеты по подоходному налогу без ведения дополнительных регистров.
