Ситуация 1. Члены семьи, которые могут применить имущественный вычет при строительстве квартиры
Семья строит квартиру. Договор на строительство квартиры заключен в мае 2017 г. на имя супруги.
На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательством, состоит супруга с составом семьи 4 человека: супруг и его мама, сын и дочь.
Сын в период с июня 2016 г. по апрель 2018 г. состоял в браке (брак расторгнут 20 апреля).
Супруг и его мама являются пенсионерами по возрасту и нигде не работают.
Расходы по строительству квартиры несут все названные члены семьи.
Кто в данном случае имеет право на применение имущественного налогового вычета?
В приведенной ситуации право на вычет имеют супруга и дочь. Сын может воспользоваться этим правом лишь с 20 апреля 2018 г.
Обоснуем наш ответ.
Правом на применение имущественного налогового вычета при строительстве квартиры может воспользоваться плательщик подоходного налога, а также члены его семьи, к которым относятся:
– супруг (супруга);
– их не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети;
– иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика.
Как видим, для целей применения имущественного налогового вычета налоговое законодательство не относит к членам семьи на момент несения расходов детей, состоящих в браке, а также бабушку (в т.ч. дедушку и внуков).
Таким образом, сын может воспользоваться правом на применение имущественного вычета только в отношении расходов, понесенных им на строительство квартиры с даты расторжения брака, т.е. с 20 апреля 2018 г.
Что касается супруга, то он также не имеет права на применение вычета, поскольку у него отсутствуют налогооблагаемые доходы. Пенсия не является объектом обложения подоходным налогом, а иных источников дохода у него нет.
Справочно: от подоходного налога освобождаются пенсии, получаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) законодательством иностранных государств, ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Ситуация 2. Работник приобрел квартиру не по месту учета в качестве нуждающегося в улучшении жилищных условий
Работник организации (основное место работы) приобрел в г. Минске квартиру. В целях получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, он представил в бухгалтерию документы, подтверждающие расходы на ее приобретение.
Вправе ли организация предоставить этому работнику вычет, если он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в г. Бресте?
Вправе.
Организация может предоставить работнику имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, независимо от того, в каком городе Республики Беларусь работник приобрел квартиру.
Обоснуем наш вывод.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов:
– на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;
– на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (часть первая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Из вышеизложенной нормы следуют 2 ограничения. Вычет предоставляется только:
– в отношении квартиры (одноквартирного жилого дома), которую (который) плательщик приобрел либо построил на территории Республики Беларусь.
Как видим, приобретение (строительство) жилья ограничено территорией республики, а не ее административно-территориальными единицами.
Справочно: Республика Беларусь – унитарное государство, административно-территориальной единицей первого уровня которого являются 6 областей (Брестская, Витебская, Гомельская, Гродненская, Минская, Могилевская) и г. Минск, не входящий ни в одну область.
Области разделены на 118 районов и 10 городов областного подчинения (административно-территориальные единицы второго, базового уровня). Третий, первичный уровень административно-территориальных единиц образуют сельские, поселковые и городские Советы. Минск, областные центры, а также г. Бобруйск разделены на городские районы;
– плательщику и членам его семьи, которые являются нуждающимися в улучшении жилищных условий.
Нуждающимися в улучшении жилищных условий признаются те плательщики (члены его семьи), которые:
1) признаны таковыми по основаниям, определенным:
– п. 3 Положения об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.12.2013 № 563 «О некоторых вопросах правового регулирования жилищных отношений»;
– ст. 35 Жилищного кодекса Республики Беларусь (далее – ЖК).
Так, например, нуждающимися признаются физические лица:
– обеспеченные общей площадью жилого помещения менее 15 м2 (в г. Минске – 10 м2) на одного человека;
– проживающие в жилом помещении, признанном не соответствующим установленным для проживания санитарным и техническим требованиям;
– проживающие в общежитиях, за исключением граждан, которым предоставлено право владения и пользования жилым помещением в общежитии в связи с обучением, спортивной подготовкой, прохождением клинической ординатуры, а также сезонных и временных работников, и т.д.;
2) состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности.
Плательщик в целях получения имущественного вычета должен представить по месту работы:
– справку (ее копию) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающую, что плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа.
Справочно: форма справки утверждена постановлением Минжилкомхоза Республики Беларусь от 27.12.2010 № 28 и содержится в приложении 14 к нему;
– копии документа, подтверждающего регистрацию права собственности на квартиру, договора купли-продажи квартиры;
– документы, подтверждающие фактическую оплату стоимости приобретения квартиры.
Справочно: полный перечень документов, служащих основанием для получения имущественного налогового вычета, содержится в п. 2 ст. 166 НК.
Таким образом, при выполнении вышеизложенных условий организация вправе предоставить работнику имущественный налоговый вычет в размере расходов, понесенных им на покупку квартиры в г. Минске.
Вычет предоставляется после государственной регистрации права собственности на квартиру (часть десятая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Ситуация 3. Работник выкупил долю в квартире
Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательством, приобрел в собственность в г. Молодечно комнату в квартире (долю в жилом помещении) и представил организации (место основной работы) все документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК.
Может ли организация предоставить вычет данному работнику?
Может.
Имущественный налоговый вычет, определенный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, предоставляется в т.ч. в отношении приобретенной квартиры.
Приобретенная комната является долей квартиры.
Следовательно, работник имеет право на вычет, если представит организации:
– справку (ее копию) определенной формы местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающую, что он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоял на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа;
– копии документа, подтверждающего регистрацию права собственности на комнату, договора купли-продажи комнаты в квартире (доли в жилом помещении);
– документы, подтверждающие фактическую оплату стоимости приобретения комнаты.
Вышеизложенный вывод основан на разъяснениях специалистов налоговых органов.
Справочно: жилое помещение – это предназначенное для проживания граждан помещение, отапливаемое, имеющее естественное освещение и соответствующее санитарным нормам, правилам и гигиеническим нормативам и иным техническим требованиям, предъявляемым к жилым помещениям (п. 14 ст. 1 ЖК).
Изолированная жилая комната – жилая комната, не связанная с другой жилой комнатой общим входом (п. 22 ст. 1 ЖК).
Квартира – изолированное жилое помещение, состоящее из одной или нескольких жилых комнат и подсобных помещений и имеющее вход из вспомогательного помещения либо непосредственно с придомовой территории (п. 26 ст. 1 ЖК).
Неизолированная жилая комната – жилая комната, связанная с другой жилой комнатой общим входом (п. 31 ст. 1 ЖК).
По жилищным отношениям граждане обязаны обращаться в установленном порядке за государственной регистрацией прав на жилые помещения не позднее 3 месяцев, если иной срок не установлен иными законодательными актами, со дня получения документов, необходимых для оформления прав на жилые помещения, или заключения гражданско-правовых договоров и в иных случаях (абз. 3 п. 1 ст. 26 ЖК).
Ситуация 4. Работник приобрел одноквартирный жилой дом в рассрочку
Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательством, приобрел в Минском районе одноквартирный жилой дом в рассрочку на 5 лет.
Когда организация может предоставить данному работнику вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК: по мере частичного погашения стоимости дома или после его полной оплаты?
При приобретении на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома имущественный налоговый вычет предоставляется после государственной регистрации права собственности на этот дом по мере погашения его стоимости в соответствии с рассрочкой (части первая и десятая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
