С 2019 г. право на вычет на жилье имеют все члены семьи
Сегодня вряд ли найдется организация, в которой не было бы работников, стремящихся улучшить свои жилищные условия путем приобретения или строительства жилья.
В отдельных случаях организация при исчислении подоходного налога должна уменьшить налогооблагаемый доход этих работников на сумму понесенных ими расходов на указанные цели. Такое уменьшение производится в виде имущественного налогового вычета, порядок предоставления которого определен в подп. 1.1 п. 1 ст. 211 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Давайте разберемся, кто имеет право на такой вычет (см. таблицу).
Категории лиц, имеющих право на применение вычета
Перечисленные в таблице лица должны состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий:
– в местном исполнительном и распорядительном органе;
– в иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.
Основания признания граждан нуждающимися в улучшении жилищных условий определены:
– ст. 35 Жилищного кодекса Республики Беларусь (далее – Жилищный кодекс);
– Положением об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16.12.2013 № 563 «О некоторых вопросах правового регулирования жилищных отношений» (далее – Положение № 563).
Таковыми, в частности, признаются граждане, которые:
– обеспечены общей площадью жилого помещения менее 15 м2 (в г. Минске – менее 10 м2) на 1 человека;
– проживают в жилом помещении, признанном не соответствующим установленным для проживания санитарным и техническим требованиям;
– проживают в общежитиях (за исключением граждан, которым предоставлено право владения и пользования жилым помещением в общежитии в связи с обучением, сезонных и временных работников);
– проживают в жилых помещениях государственного жилищного фонда по договору найма жилого помещения коммерческого использования либо по договору поднайма жилого помещения или в жилых помещениях частного жилищного фонда по договору найма жилого помещения.
Подтверждением того, что плательщик состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (состоял на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа), будет являться справка о состоянии на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
Форма такой справки установлена постановлением Минжилкомхоза Республики Беларусь от 27.12.2010 № 28 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 октября 2010 г. № 552» и содержится в приложении 14 к этому постановлению.
Организации, имеющие в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления жилые помещения, в установленном порядке могут предусматривать (по согласованию с собственником или уполномоченным им лицом) в коллективных договорах дополнительные основания для признания своих работников нуждающимися в улучшении жилищных условий (п. 3 ст. 35 Жилищного кодекса). При этом улучшение жилищных условий таких работников осуществляется только по месту их работы.
Вместе с тем право на вычет будут иметь только те плательщики, которые признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.
Рассмотрим вышеизложенное на ситуациях.
Ситуация 1. Условия, при выполнении которых работник признается нуждающимся в улучшении жилищных условий
Работник в целях получения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, представил в организацию документы, подтверждающие покупку им в апреле 2019 г. квартиры.
Данный работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами, в Борисове, а приобретенная квартира расположена в Минске.
В рассматриваемой ситуации работник имеет право на применение имущественного налогового вычета, так как одновременно выполняются следующие условия:
– физическое лицо состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;
– физическое лицо несет расходы на приобретение на территории Республики Беларусь квартиры.
Ситуация 2. Условия, при которых работник не признается нуждающимся в улучшении жилищных условий
В коллективном договоре организации в качестве дополнительного основания постановки работников данной организации на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий определено, что нуждающимися в улучшении жилищных условий признаются в т.ч. работники, обеспеченные общей площадью жилого помещения более 15 м2, но не более 20 м2.
Условие коллективного договора не соответствует основаниям, установленным законодательными актами. В связи с этим работники, принятые на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий на основании такого условия, не имеют права на применение имущественного налогового вычета в отношении приобретенного (строящегося) жилья.
Ситуация 3. Расходы по погашению кредита на строительство жилья несет сын, состоящий в браке
Работник в целях получения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, представил в организацию документы, подтверждающие несение с ноября 2018 г. расходов по погашению кредита, полученного на строительство квартиры. При этом договор на строительство квартиры, а также кредитный договор заключены с матерью этого работника.
Данный работник проживает вместе со своей супругой, матерью и отцом. Все указанные лица состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и несут расходы по погашению указанного кредита.
Имущественный налоговый вычет данному работнику организация вправе предоставить только по расходам, понесенным начиная с 1 января 2019 г.
По расходам, понесенным до указанной даты, вычет предоставлен быть не может, так как работник (ребенок основного плательщика – матери) состоит в браке.
Однако право на указанный вычет было у матери и отца данного работника – при условии, что они получали в 2018 г. доходы, подлежащие обложению подоходным налогом.
Справочно: если родители находились на пенсии и получали только пенсию по возрасту, то применить вычет невозможно, так как с пенсии согласно п. 3 ст. 208 НК подоходный налог не удерживается.
Ситуация 4. Расходы по погашению кредита на строительство жилья несет супруга сына
Сотрудница организации в целях получения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, представила в бухгалтерию организации документы, подтверждающие несение расходов по погашению кредита, полученного на строительство квартиры. При этом договор на строительство квартиры, а также кредитный договор заключены с отцом супруга этой сотрудницы.
Данная сотрудница проживает вместе со своим супругом, его матерью и отцом. Все указанные лица состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и несут расходы по погашению указанного кредита.
Сотрудница не имеет права на получение имущественного налогового вычета, так как в соответствии с частью первой подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК не относится к членам семьи основного плательщика (отца супруга) в целях применения этого вычета.
На что еще обратить внимание при предоставлении имущественного вычета
Имущественный налоговый вычет в 2019 г. можно получить и не по месту основной работы (в 2018 г. данный вычет по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), предоставлялся по окончании календарного года налоговым органом).
Иными словами, новые положения НК не запрещают производить вычеты в течение налогового периода одновременно нескольким налоговым агентам.
Кроме того, на практике возникают ситуации, когда дети плательщика, состоящие в браке и принимающие участие в несении расходов на строительство (приобретение) жилья, могут приобрести (построить) отдельное жилье для себя.
Если эти дети получали (частично получали) имущественный налоговый вычет по ранее приобретенному (строящемуся) жилью, то они не вправе получить вычет в отношении иной квартиры или иного одноквартирного жилого дома (часть 14 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Ситуация 5. Имущественный вычет дважды не предоставляется
Работник организации вместе со своими родителями состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2016 г. ими была приобретена 3-комнатная квартира. В связи с этим данный работник был снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий. На сумму понесенных им в составе семьи на эти цели расходов работнику был предоставлен имущественный налоговый вычет.
В 2017 г. работник женился и у него родился ребенок. С 2018 г. он и члены его семьи (супруга и ребенок), как молодая семья, были поставлены на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2019 г. работник с супругой за счет кредитных средств начали строительство 1-квартирного жилого дома.
В рассматриваемой ситуации работник не имеет права применить имущественный налоговый вычет в части расходов, понесенных им на строительство 1-квартирного жилого дома, так как ранее он реализовал свое право на имущественный налоговый вычет в части расходов, понесенных им на приобретение квартиры.
В данном случае воспользоваться имущественным налоговым вычетом может только его супруга при условии, что ранее она не пользовалась (в полном размере или частично) имущественным налоговым вычетом.
