Из письма в редакцию:
«Работник нашей организации в период трудового отпуска был призван на военные сборы. Надо ли пересчитывать отпускные в создавшейся ситуации?
С уважением, бухгалтер по заработной плате Елена Ивановна»
Уважаемая Елена Ивановна, отвечу на Ваш вопрос сразу: в создавшейся ситуации отпускные придется пересчитать. А для обоснования ответа остановлюсь на вопросах, с которыми Вы можете еще столкнуться.
Что нужно знать бухгалтеру о военных сборах
При призыве на военные сборы военнообязанным гражданам вручаются повестки не позднее чем за 10 дней до начала сборов. В организации, где работают военнообязанные граждане, военные комиссариаты направляют извещения о призыве работников на военные сборы с указанием сроков их проведения и времени на проезд к месту проведения сборов и обратно (пп. 17, 18 Положения о порядке прохождения военных и специальных сборов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.01.2004 № 78). На основании полученного извещения организация освобождает работника от работы на время нахождения его на сборах, отмечая в табеле период нахождения на сборах.
По окончании сборов работнику выдается справка о количестве дней нахождения на сборах, которую необходимо представить в бухгалтерию организации. На ее основании за время сборов работнику выплачивается средний заработок.
Военнообязанным гражданам, призванным на военные сборы, законодательством Республики Беларусь предусмотрены гарантии и компенсации (ст. 6 Закона Республики Беларусь от 05.11.1992 № 1914-XII «О воинской обязанности и воинской службе»). За военнообязанными, призванными на военные сборы, за все время сборов, включая следование к месту проведения сборов и обратно, если это связано с выездом с места жительства, сохраняется место работы (должность) и выплачивается средний заработок за все рабочие дни по месту работы.
Расчет среднего заработка
Для оплаты времени исполнения государственных обязанностей средний заработок исчисляется из заработной платы, начисленной за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу начала выплат (п. 18 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47; далее – Инструкция № 47). При исчислении среднего заработка в расчет принимается начисленная заработная плата с учетом выплат, предусмотренных п. 1 Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющегося приложением к Инструкции № 47.
Размер среднего заработка определяется умножением среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате. Размер среднедневного (среднечасового) заработка – делением начисленной заработной платы за принятый для исчисления период на фактически проработанные в этом периоде дни (часы) (п. 5 Инструкции № 47).
Количество дней определяется на основании представленной в бухгалтерию справки.
Пример 1
Оплата времени нахождения на военных сборах при суммированном учете рабочего времени
Работнику установлен суммированный учет рабочего времени с учетным периодом – квартал. В I квартале по графику сменности предусмотрено 503 ч, в т.ч. в феврале – 162 ч (за период с 20 по 28 февраля – 48 ч), в марте – 180 ч (за период с 1 по 26 марта – 160 ч). Работник находился на военных сборах 35 календарных дней с 20 февраля по 26 марта. Среднечасовой заработок работника – 5,12 руб.
Оплате по среднечасовому заработку подлежит 208 ч нахождения на военных сборах (48 ч в феврале + 160 ч в марте). За период нахождения на военных сборах работнику начислен среднечасовой заработок в размере 1 064,96 руб. (5,12 руб. × 208 ч).
Подоходный налог, взносы в ФСЗН и Белгосстрах
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Республики Беларусь). Следовательно, выплата работникам среднего заработка за время военных сборов облагается подоходным налогом.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН являются все виды выплат в денежном и натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). В Перечне № 115 не указаны выплаты среднего заработка за время военных сборов. Следовательно, оплата в размере среднего заработка времени нахождения на военных сборах является объектом для начисления взносов в ФСЗН.
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115. Следовательно, оплата в размере среднего заработка времени нахождения на военных сборах является объектом для начисления взносов в Белгосстрах.
Компенсация расходов военными комиссариатами
После выплаты работникам среднего заработка за время нахождения на военных сборах организации предъявляют счет для компенсации понесенных расходов. Компенсацию расходов осуществляют военные комиссариаты, воинские части, государственное учреждение образования «Институт пограничной службы Республики Беларусь» в пределах средств, выделяемых из республиканского бюджета в соответствии с законодательством (п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2003 № 1642 «О финансировании мероприятий, связанных с исполнением гражданами Республики Беларусь воинской обязанности»).
Таким образом, исходя из условий примера 1, при начислении среднего заработка за время нахождения работника на военных сборах необходимо начислить налоги и сборы. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (см. таблицу):
__________________________
* Стандартные вычеты не рассматриваются.
Вернемся, Елена Ивановна, к Вашему вопросу. Если работник во время трудового отпуска находился на военных сборах, то отпускные надо пересчитать. У работника есть право на перенос либо продление трудового отпуска в течение текущего рабочего года (ст. 171 ТК).
Пример 2
Работник находился на военных сборах во время трудового отпуска
Работнику предоставлен трудовой отпуск с 19 марта по 14 апреля 2018 г. С 1 по 10 апреля работник находился на военных сборах.
Отпускные по общему правилу рассчитываются из зарплаты, начисленной за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, т.е. для расчета отпускных был принят период с 1 марта 2017 г. по 28 февраля 2018 г. (п. 5 Инструкции № 47). Отпускные, выплаченные за дни нахождения на военных сборах, засчитываются в счет заработной платы.
Соответствующая часть трудового отпуска переносится на период с 15 по 24 апреля. Отпускные за эти дни надо рассчитать по-новому, поскольку меняется расчетный период для их исчисления – с 1 апреля 2017 г. по 31 марта 2018 г. (п. 8 Инструкции № 47).
Обращаю Ваше внимание, что дни, когда работник находился на военных сборах, не являются днями трудового отпуска. За время с 1 по 10 апреля работнику выплачивается средний заработок за рабочие дни, который рассчитывается в общем случае за 2 предшествующих месяца.
Надеюсь, что я смогла ответить на Ваш вопрос, рассмотрев связанные с возникшей ситуацией вопросы.
Удачи Вам, Елена Ивановна, в Вашей практической деятельности.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
