Необходимость расчета среднего заработка возникает у бухгалтера не только в случае ухода работников в отпуск, болезни или выполнения других общественных или государственных обязанностей. Поездки работников в командировки также требуют таких расчетов.
Из письма в редакцию:
"Сотрудник направлен в командировку 19 апреля 2012 г. Для оплаты этого дня берутся 2 предшествующих месяца: в феврале он отработал 19 дней по графику и 1 день в свой выходной, 2 дня был в командировке; в марте – 21 день.
В декабре 2011 г. работнику было выплачено годовое вознаграждение – 925 119 руб., в январе 2012 г. – квартальная премия в сумме 316 610 руб. В феврале 2012 г. фиксированной суммой выплачена премия за качественное исполнение функциональных обязанностей за январь 2012 г. – 503 850 руб.
Как рассчитать суммы годового вознаграждения и премий, приходящиеся на февраль 2012 г., которые необходимо взять для расчета среднего заработка (пропорционально 19 или 20 дням с учетом работы в выходной)?"
Поездки в командировки имеют место практически в каждой организации, поэтому рассмотреть ситуацию, подобную Вашей, будет полезно всем.
Сразу отмечу, что сам алгоритм расчета среднего заработка в таком случае прост и понятен: берем заработок работника за 2 предшествующих командировке месяца, делим на количество рабочих дней 2-месячного периода и тем самым определяем среднедневной заработок. А вот порядок включения премий и иных вознаграждений в расчет среднего заработка вызывает определенные вопросы.
Посмотрим, что по этому поводу сказано в нормативном документе, а именно в Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
Порядок включения выплат, осуществляемых за год в целом (например, вознаграждение по итогам работы за год, за выслугу лет и другие единовременные выплаты по результатам работы за год), а также квартальных и полугодовых выплат при исчислении среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных или общественных обязанностей и для других случаев, предусмотренных законодательством, изложен в п. 28 гл. 3 Инструкции № 47.
Справочно: премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении среднего заработка включаются в следующем порядке:
– ежемесячные премии, авторские (постановочные) вознаграждения, обусловленные системами оплаты труда в организации, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги включают в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, и учитывают пропорционально отработанному времени в этом месяце;
– выплаты, осуществляемые за год в целом (например, вознаграждение по итогам годовой работы, за выслугу лет, пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов и другие единовременные выплаты по результатам работы за год), учитывают в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/12 общей суммы. Выплаты, производимые за полугодие или за 3 месяца, учитывают в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/6 или 1/3 общей суммы. При исчислении среднего заработка за 2 месяца сумму данных выплат учитывают в этих месяцах пропорционально отработанному времени (п. 28 Инструкции № 47).
Хочу обратить внимание, что указанные выплаты надо учитывать при исчислении среднего заработка в месяцах в течение года (3, 6 месяцев) с момента их выплаты. При этом для расчета среднего заработка принимайте последнюю произведенную выплату.
Как видим, при исчислении среднего заработка вознаграждение по итогам работы за год учитывается в составе заработка каждого месяца в течение года с момента выплаты в размере 1/12 от общей суммы. Выплаты, производимые за 3 месяца, учитывают в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере 1/3 общей суммы с момента выплаты.
Важно! По нормам Инструкции № 47 при исчислении среднего заработка для оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством, все эти выплаты включают в его расчет пропорционально отработанному времени в каждом принимаемом для его исчисления месяце.
А теперь все вышеизложенное рассмотрим на Вашем примере.
Итак, в апреле 2012 г. работник направлен в командировку. За время нахождения в командировке за ним сохраняется средний заработок, который следует исчислять за февраль и март 2012 г.
Работник в феврале 2012 г. отработал 20 рабочих дней из 22 дней с учетом работы в выходной день, в марте 2012 г. – все рабочие дни (21 день).
Расчет среднего заработка, сохраняемого работнику за время командировки, производим исходя из фактически начисленной заработной платы за фактически отработанные рабочие дни в 2 месяцах, предшествующих месяцу направления работника в командировку.
Справочно: если работник в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, в соответствии с законодательством часть дней (часов) фактически не работал (находился в отпуске с сохранением или без сохранения заработка, болел, выполнял государственные или общественные обязанности или работал, но получал неполную оплату), то при исчислении среднего заработка указанные дни (часы), а также выплаченные за эти периоды суммы не учитываются.
Если в учитываемом периоде работник не работал в связи с прогулом, то исчисление среднего заработка осуществляют с учетом времени прогулов (п. 24 Инструкции № 47).
Как видим, если в месяцах, принятых для расчета среднего заработка, работник часть дней не работал (например, находился в командировке), то эти дни и их оплата исключаются из расчета среднего заработка.
Следовательно, сумму среднего заработка, выплаченную работнику за время его нахождения в командировке в феврале 2012 г., надо исключить из заработной платы, принятой для исчисления ему среднего заработка.
Таким образом, для исчисления среднего заработка в апреле 2012 г. будет принята заработная плата, начисленная ему за 20 дней, отработанных в феврале 2012 г., и за все рабочие дни в марте 2012 г.
При исчислении среднего заработка вознаграждение по итогам работы за год (925 119 руб.) учитываем в составе заработка каждого месяца в течение года с момента выплаты в размере 1/12 от общей суммы. Выплаты, производимые за 3 месяца (316 610 руб.), учитываем в составе заработка каждого месяца в размере соответственно 1/3 общей суммы с момента выплаты. Причем указанные премии надо включать в расчет среднего заработка в том месяце, в котором они прошли по лицевому счету работника, и пропорционально дням, принятым в этих месяцах для его расчета.
Единовременную премию, выплаченную фиксированной суммой (503 850 руб.), включаем в заработок того месяца, в котором она прошла по лицевому счету работника в полном размере.
Таким образом, в заработной плате, принимаемой для исчисления среднего заработка, все премии будем учитывать в следующих размерах:
– в феврале 2012 г. – все премии включаются пропорционально отработанному времени (20 дней) – 1/3 часть квартальной премии в сумме 95 942 руб. (316 610 / 3 × 20); 1/12 часть вознаграждения по итогам работы за год в сумме 70 085 руб. (925 119 / 12 / 22 × 20); премия за качественное исполнение функциональных обязанностей за январь в сумме 503 850 руб.;
– в марте 2012 г. – 1/3 часть квартальной премии в сумме 105 537 руб. (316 610 / 3); 1/12 часть вознаграждения по итогам работы за год в сумме 77 093 руб. (925 119 / 12).
В заключение напомню, что достоверность расчетов среднего заработка, сохраняемого работнику за время командировки, влияет на налогообложение, т.е. на сумму налога на прибыль.
