Организации могут привлекать физических лиц к выполнению работ на основе гражданско-правовых договоров. Такие работники также имеют право на получение пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Исчисление этих пособий имеет свои отличительные особенности, в которых мы сегодня будем разбираться.
Из письма в редакцию:
«Наша организация заключила с гражданином Петровым П.П. два договора подряда. Первый договор заключен на период с 10 января по 29 февраля 2016 г. (на ремонт котельного оборудования), второй – с 1 по 29 февраля (на сборку измерительного стенда). В организации Петров П.П. работает инженером-конструктором с 2010 г., и с этого периода взносы в Фонд социальной защиты населения за работника уплачивались.
Петров П.П. представил 4 февраля листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием с 29 января по 3 февраля (6 календарных дней).
Объясните, как правильно начислить пособие по временной нетрудоспособности, если по первому договору подряда начислено вознаграждение за период с 10 по 31 января в размере 4 800 000 руб., с 1 по 29 февраля – 6 800 000 руб., по второму договору за период с 1 по 29 февраля – 3 400 000 руб. Согласно договору подряда срок выплаты вознаграждения – 5-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта выполненных работ.
С уважением, бухгалтер Анна Владимировна»
Уважаемая Анна Владимировна, давайте рассмотрим порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности по договорам подряда.
Договор подряда – это договор, при котором одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 656 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Сдача результата работы подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (часть первая п. 4 ст. 708 ГК).
В договоре подряда указывают начальный и конечный сроки выполнения работы, которые могут быть изменены в случаях и порядке, предусмотренных договором (ст. 662 ГК).
Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют лица, на которых распространяется государственное социальное страхование и за которых уплачиваются обязательные страховые взносы на социальное страхование (подп. 2.2 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569; далее – Положение № 569). Иными словами, если гражданин заключил с организацией договор подряда, то право на получение пособия действует на период действия этого договора.
Пример 1
Временная нетрудоспособность гражданина наступила в период действия договора подряда
Организация заключила с гражданином договор подряда на выполнение работ по ремонту котельного оборудования с 18 января по 29 февраля текущего года. Он 23 января представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием с 19 по 22 января.
Право на пособие по временной нетрудоспособности у гражданина есть за весь период нетрудоспособности с 19 по 22 января 2016 г., поскольку временная нетрудоспособность наступила в период выполнения работ по договору.
Пример 2
Временная нетрудоспособность гражданина наступила до начала действия договора подряда
Организация заключила с гражданином договор подряда на выполнение работ по ремонту котельного оборудования 8 января 2016 г. Работа по договору должна быть выполнена с 18 января по 29 февраля текущего года. Гражданин 23 января представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием с 12 по 22 января.
Право на пособие по временной нетрудоспособности у него отсутствует, поскольку случай временной нетрудоспособности наступил ранее даты начала выполнения работ по гражданско-правовому договору.
Пример 3
Временная нетрудоспособность гражданина продолжается после окончания действия договора подряда
Организация заключила с гражданином договор подряда на выполнение работ по ремонту котельного оборудования 8 января 2016 г. Работа по договору выполнена с 18 января по 29 февраля текущего года. Гражданин представил 7 марта листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием с 22 февраля по 5 марта.
Право на пособие по временной нетрудоспособности у работника имеется, поскольку нетрудоспособность возникла в период действия договора. И, несмотря на то что нетрудоспособность продолжается после окончания действия договора, пособие назначается полностью за все дни, удостоверенные листком нетрудоспособности.
Пример 4
Временная нетрудоспособность гражданина связана с заболеванием ребенка и продолжается после окончания действия договора подряда
Организация заключила с гражданином договор подряда на выполнение работ по ремонту котельного оборудования 8 января 2016 г. Работа по договору выполнена с 18 января по 29 февраля текущего года. Гражданин представил 7 марта листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет с 22 февраля по 5 марта.
Право на пособие по временной нетрудоспособности у работника имеется на период действия договора, т.е. с 22 по 29 февраля, поскольку за дни после прекращения работы по договору подряда пособия не назначаются, если листок нетрудоспособности выдан в связи (подп. 9.7 Положения № 569):
– с уходом за больным членом семьи, в т.ч. за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет);
– уходом за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;
– уходом за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае его санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации;
Пример 5
Временная нетрудоспособность гражданина наступила в период действия нескольких договоров подряда
Организация заключила с гражданином договор подряда на выполнение работ по ремонту котельного оборудования 8 января 2016 г. Работа по договору выполнена с 18 января по 29 февраля текущего года. Организацией с данным гражданином также был заключен договор подряда на сборку измерительного стенда с 1 февраля по 29 февраля. Гражданин 23 февраля представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием с 22 по 28 февраля.
Право на пособие по временной нетрудоспособности у него имеется за весь период нетрудоспособности с 22 по 28 февраля 2016 г. по каждому договору подряда (часть первая п. 31 Положения № 569). Если гражданин работает в одной организации по нескольким договорам, для назначения пособий достаточно одного листка нетрудоспособности.
Таким образом, Анна Владимировна, в описанной Вами ситуации работник Петров П.П. имеет право на пособие по временной нетрудоспособности только по первому договору подряда, поскольку временная нетрудоспособность (с 29 января по 3 февраля) наступила ранее даты начала выполнения работ по второму гражданско-правовому договору (1 февраля).
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из размера среднедневного вознаграждения, с которого уплачены обязательные страховые взносы в ФСЗН, выплаченного по этому договору до возникновения права на пособия. Если до возникновения права на пособие вознаграждение по договору подряда не выплачено, пособие исчисляют из размера среднедневного первого вознаграждения по данному договору, выплаченного после возникновения права на пособия (часть первая п. 27 Положения № 569).
К моменту представления листка нетрудоспособности в бухгалтерию вознаграждение не выплачено, поэтому размер среднедневного вознаграждения надо определять исходя из вознаграждения, которое будет выплачено 5 февраля по первому договору подряда за период с 10 по 31 января в размере 4 800 000 руб. Оно составит 218 182 руб. (4 800 000 руб. / 22 дня).
По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности назначают в следующих размерах (часть первая п. 16 Положения № 569):
– 80 % среднедневного заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности;
– 100 % среднедневного заработка за последующие календарные дни непрерывной временной нетрудоспособности.
В размере 100 % среднедневного вознаграждения за все календарные дни, удостоверенные листком нетрудоспособности, назначаются пособия:
– по беременности и родам (часть третья п. 16 Положения № 569);
– временной нетрудоспособности в случае ухода за ребенком (подп. 18.5 Положения № 569);
– временной нетрудоспособности отдельным категориям граждан (инвалидам боевых действий, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС, донорам и т.д.) (подп. 18.1–18.4 Положения № 569).
Кроме того, пособие по временной нетрудоспособности назначается комиссией в размере 50 % от пособия, исчисленного в общеустановленном порядке, в следующих случаях (п. 32 Положения № 569):
– причиной временной нетрудоспособности явилось потребление алкоголя или других опьяняющих и одурманивающих веществ (при этом за первые 6 календарных дней освобождения от работы пособие не назначается) (подп. 19.1 Положения № 569);
– был нарушен режим, предписанный врачом, – со дня его нарушения и на срок, установленный комиссией (подп. 19.2 Положения № 569).
Размер пособия по временной нетрудоспособности по договору подряда составит 1 047 274 руб. (218 182 руб. × 6 дней × 80 %).
Обращаю Ваше внимание, что мы не рассматриваем начисление пособия по временной нетрудоспособности по основному месту работы, а только по договорам подряда.
Не забудьте сравнить полученную сумму пособия с минимальным и максимальным размерами пособия. Если исчисленное исходя из среднедневного вознаграждения пособие меньше минимального размера, пособие следует назначить в минимальном размере, если исчисленное исходя из среднедневного вознаграждения пособие больше максимального размера, пособие следует назначить в максимальном размере.
Минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный месяц устанавливается в размере 50 % наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения за 2 последних квартала относительно каждого месяца, в котором имела место временная нетрудоспособность; за неполный – пропорционально календарным дням месяца, за которые назначается пособие (части четвертая, пятая п. 16 Положения № 569). Максимальный размер пособий устанавливается в размере 3-кратной величины средней заработной платы работников в республике в месяце, предшествующем месяцу, в котором возникло право на пособия.
С минимальным и максимальным размерами сравнивается размер пособия, назначаемого по каждому месту работы.
Пособие надо назначить в течение 10 дней с даты представления гражданином листка нетрудоспособности, а если для назначения пособия необходима дополнительная информация – в течение 1 месяца (часть первая п. 36 Положения № 569).
Начисленные суммы пособий отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 5 Положения № 569).
В бухгалтерском учете пособия отражаются по кредиту того же счета, на котором отражаются расчеты по договорам подряда (60, 70):
Д-т 69 – К-т 60 (70)
– начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Д-т 60 (70) – К-т 68-4
– начислен подоходный налог;
Д-т 60 (70) – К-т 50 (51)
– выплачено пособие по временной нетрудоспособности.
Надеюсь, я разъяснила интересующие Вас вопросы по начислению пособия по временной нетрудоспособности по договорам подряда.
