Ситуация. Продажа физическим лицом – нерезидентом Республики Беларусь домов, полученных по наследству
Гражданин Республики Беларусь последние 2 года постоянно проживает в Российской Федерации. В 2017 г. он продал белорусской организации дом, находящийся на территории Республики Беларусь (один из 2 домов, доставшихся по наследству от родителей). Возникли следующие вопросы:
1.1. Какие обязательства по уплате подоходного налога возникают у физического лица и организации, если это первая продажа дома в течение 5 лет?
Доход от продажи дома освобождается от налога при определенных условиях.
Для целей обложения подоходным налогом физические лица делятся на 2 категории:
– физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь;
– физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Налоговые резиденты – это физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Если физические лица находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, их не признают налоговыми резидентами Республики Беларусь (часть первая п. 1 ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В нашей ситуации гражданин не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, поскольку постоянно проживает в России последние 2 года.
Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, в т.ч. доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.5.1 п. 1 ст. 154 НК).
Вместе с тем освобождаются от подоходного налога доходы, полученные физическими лицами независимо от их налогового статуса (налогового резидентства) от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), принадлежащего ему на праве собственности (подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: применить указанное освобождение до 1 января 2017 г. могли только физические лица – налоговые резиденты Республики Беларусь.
Таким образом, подоходный налог не исчисляют при выполнении условия, указанного в подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК.
1.2. Каков порядок исчисления и уплаты подоходного налога, если физическое лицо не вправе применить освобождение от налога согласно подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК из-за продажи организации еще одного дома в течение 5 лет?
Организация должна удержать налог по ставке 13 %.
На организацию, которой физическое лицо продает дом, возложены функции налогового агента (пп. 1 и 2 ст. 175 НК). Поэтому она обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет причитающуюся сумму подоходного налога.
При определении размера налоговой базы подоходного налога в отношении дохода, полученного от продажи дома, физическое лицо – нерезидент вправе применить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК.
Его предоставляют в сумме фактически произведенных физическим лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, в порядке, установленном ст. 167 НК. В НК предусмотрено осовременивание понесенных расходов (п. 4 ст. 167 НК).
Справочно: расходы осовременивают следующим образом:
– расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в белорусских рублях, пересчитывают в доллары США по курсу Нацбанка на день их осуществления. Определенные в долларах США расходы пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества.
Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком на день осуществления таких расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества, то вышеуказанный пересчет не производят;
– если указанные расходы произведены в иностранной валюте, их пересчитывают в белорусские рубли по курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком доходов от возмездного отчуждения имущества.
Если второй дом получен по наследству от близких родственников (родителей), в состав расходов, связанных с его приобретением, включают его оценочную стоимость, исчисленную на дату получения его в наследство территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц.
Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физическое лицо – нерезидент вправе применить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащего налогообложению дохода, полученного от продажи квартиры.
Помимо НК следует учитывать нормы Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение).
Важно! Закрепленные в международных соглашениях преференции по вопросам налогообложения имеют приоритет над национальным налоговым законодательством. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК, то применяются нормы международного договора (ст. 5 НК).
Так, доходы физического лица – налогового резидента Российской Федерации от продажи недвижимого имущества (дома), расположенного в Республике Беларусь, могут облагаться налогом в Республике Беларусь (ст. 12 Соглашения).
Следовательно, налогообложение дохода, полученного от возмездного отчуждения дома, осуществляется в стране источника выплаты дохода, т.е. в Республике Беларусь, в соответствии с нормами белорусского законодательства.
Подоходный налог удерживается по ставке 13 %, так как применение более низкой ставки налога нормами Соглашения не предусмотрено.
