Ситуация. Организация приобрела имущество у гражданина Беларуси, являющегося налоговым резидентом Литвы
Белорусская организация в феврале 2017 г. приобретает у гражданина Беларуси складское помещение, машино-место и автомобиль. Это имущество является его собственностью и находится в г. Минске.
Указанный гражданин постоянно проживает на территории Литовской Республики и является ее налоговым резидентом.
До этого организация не заключала сделок по приобретению имущества с данным гражданином.
У организации возникли следующие вопросы:
1) нужно ли ей с выплачиваемого указанному гражданину дохода удерживать подоходный налог?
2) может ли она применить в отношении приобретаемого у него имущества льготу по подоходному налогу, предусмотренную подп. 1.33 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)?
3) вправе ли организация при выплате дохода применить имущественный вычет?
4) подпадает ли налогообложение дохода под нормы международного соглашения?
5) предусмотрены ли в отношении такой сделки какие-либо специальные требования?
Доходы от реализации какого имущества подпадают под налогообложение?
В приведенной ситуации доход, полученный физлицом от отчуждения складского помещения, машино-места и автомобиля, признается доходом, полученным от источника в Республике Беларусь. Соответственно он облагается подоходным налогом в Республике Беларусь. Это следует из норм ст. 153–154 НК.
Справочно: объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные от источников в Республике Беларусь как налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми (ст. 153 НК).
К таким доходам относятся доходы, полученные от отчуждения:
– недвижимого имущества, в т.ч. предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.5.1 п. 1 ст. 154 НК);
– иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.5.5 п. 1 ст. 154 НК), к которому относится и автомобиль.
Какую льготу можно применить при налогообложении выплачиваемого дохода?
От подоходного налога освобождаются доходы, полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения:
– в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество) (абз. 2 части первой подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК);
– в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства (абз. 3 части первой подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК);
– иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности (абз. 4 части первой подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК), к которому, в частности, не относятся объекты недвижимого имущества, не указанные в абз. 2 части первой подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК.
Отметим, что названные льготы не применяются к доходам, полученным плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Важно! Льготу, предусмотренную абз. 2 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК, можно применить и в отношении доходов, получаемых гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми ее налоговыми резидентами.
К имуществу, указанному в абз. 2 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК, относится только машино-место. Поэтому организация может применить освобождение от уплаты подоходного налога только к доходу, выплачиваемого физлицу от реализации данного машино-места.
Доходы от продажи складского помещения и легкового автомобиля облагаются подоходным налогом, так как:
– складское помещение как объект недвижимого имущества не указано в абз. 2 части первой подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК, а также не относится к иному имуществу;
– собственник легкового автомобиля – гражданин, не являющийся налоговым резидентом Республики Беларусь.
Можно ли применить при налогообложении доходов нормы международного соглашения?
При рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных гражданами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, необходимо учитывать положения международных договоров, заключенных Республикой Беларусь.
В нашем случае такой договор – Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 18.07.1995 (далее – Соглашение с Литвой), вступившее в силу 26 июня 1996 г. Рассмотрим, что из него следует в отношении доходов, полученных физлицом:
1) от отчуждения складского помещения.
Доходы, которые получает резидент одного договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, располагаемого в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом договаривающемся государстве (п. 1 ст. 13 Соглашения с Литвой).
То есть доходы от реализации складского помещения, находящегося на территории Республики Беларусь (г. Минск), должны облагаться подоходным налогом в Республике Беларусь.
Ставка налога – 13 % (п. 1 ст. 173 НК);
2) от отчуждения автомобиля.
Доходы от отчуждения любого имущества, кроме недвижимого, морских или воздушных судов, используемых в международных перевозках, а также имущества иного, чем недвижимое, которое составляет часть коммерческого имущества постоянного представительства, облагаются налогом только в том договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество (п. 4 ст. 13 Соглашения с Литвой).
Это означает, что белорусская организация не вправе удержать подоходный налог с дохода гражданина за приобретаемый у него легковой автомобиль, поскольку он имеет постоянное местонахождение в Литовской Республике.
Однако в этом случае гражданин Беларуси обязан представить белорусской организации – налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом Литвы, с которой имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Подтверждение должно быть выдано (заверено) налоговым или иным компетентным органом этого государства.
Подтверждение может быть представлено как до, так и после уплаты подоходного налога.
Если подтверждение будет представлено налоговому агенту:
– до даты выплаты дохода – то в отношении дохода, выплачиваемого за автомобиль, подоходный налог не удерживается и не перечисляется в бюджет Республики Беларусь;
– после даты выплаты дохода – будет осуществлен возврат (зачет) подоходного налога, который налоговый агент должен был при отсутствии подтверждения удержать и перечислить в бюджет в установленном порядке (п. 2 ст. 182 НК).
Для возврата налога плательщику потребуется оформить заявление о возврате (зачете) удержанного с него подоходного налога.
Применение имущественного налогового вычета
Белорусская организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 11 ст. 182 НК (п. 8 ст. 175 НК). При этом сумму исчисленного и удержанного подоходного налога организация должна перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).
Вместе с тем при определении в рассматриваемой ситуации размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК организация при желании плательщика может применить имущественный налоговый вычет, установленный частью четвертой подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК, в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации складского помещения (абз. 3 п. 5 ст. 177 НК).
Сделки с недвижимостью требуют выполнения определенных условий
Сделки по отчуждению недвижимого имущества, облагаемого налогами и принадлежащего постоянно проживающему за пределами Республики Беларусь гражданину Республики Беларусь, удостоверяются при условии представления нотариусу документа, подтверждающего уплату соответствующих налогов, либо получения такого документа нотариусом от налогового органа (п. 1 ст. 75 Закона Республики Беларусь от 18.07.2004 305-З «О нотариате и нотариальной деятельности»).
Справочно: регистратор, осуществляющий государственную регистрацию нотариально не удостоверенных сделок об отчуждении облагаемого налогами недвижимого имущества, принадлежащего в т.ч. постоянно не проживающему в Республике Беларусь гражданину Республики Беларусь, обязан до совершения указанных регистрационных действий получить информацию от налогового органа об уплате соответствующих налогов (п. 6 ст. 31 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним»).
Таким образом, для совершения сделки по приобретению у гражданина складского помещения организации надо представить нотариусу и (или) регистратору справку об уплате подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налога на недвижимость в отношении отчуждаемого объекта недвижимого имущества.
Данную справку получает продавец объекта недвижимости или лицо, им уполномоченное (на основании доверенности).
Она выдается:
– налоговым органом по месту нахождения отчуждаемого объекта недвижимого имущества.
Срок выдачи справки – 5 рабочих дней со дня подачи заявления, а при необходимости проведения специальной (в т.ч. налоговой) проверки, запроса документов и (или) сведений от других государственных органов, иных организаций – 1 месяц;
– по форме, определенной постановлением МНС Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 в приложении 4.
Справочно: данную справку может получить непосредственно нотариус и (или) регистратор от налогового органа по принципу «одно окно», т.е. минуя организацию.
Срок действия справки – до истечения месяца, за который гражданин уплатил налог на недвижимость, земельный налог (либо 6 месяцев – в случае, если подоходный налог с физических лиц, земельный налог, налог на недвижимость не подлежат уплате в связи с отсутствием объекта налогообложения или в связи с использованием льгот, установленных законодательными актами).
