Путевки для детей работников, оплаченные (возмещенные) за счет средств организаций
Бухгалтер при определении налоговой базы подоходного налога обязан учесть все доходы плательщика, полученные им в денежной и натуральной формах. Отдых, оплаченный организацией (полностью или частично) за своего работника (членов его семьи) или в его (их) интересах, относится к доходам, полученным в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). То есть оплаченные организацией путевки для детей своих работников подпадают под указанную норму.
В то же время организация в отношении таких сумм вправе применить льготы по подоходному налогу. Как правило, детские путевки поступают в организацию путем их приобретения за плату у других организаций либо за счет средств социального страхования, а также средств бюджета. Соответственно порядок применения льгот по подоходному налогу зависит от способа приобретения путевок и их вида.
В предыдущей статье (см. «Главный Бухгалтер. Зарплата», 2018, № 12, с. 23) мы рассматривали порядок применения льготы по подоходному налогу в отношении путевок, приобретенных за счет средств социального страхования и средств бюджета (см. табл. 1).
Теперь давайте рассмотрим, когда и как следует применять льготу, определенную подп. 1.10 п. 1 ст. 163 НК (см. табл. 2).
Ситуация 1. Детские путевки для многодетной семьи
У работника организации 5 несовершеннолетних детей. Организация приобрела в мае 2018 г. для его детей путевки на первую смену в детский оздоровительный лагерь, находящийся на территории Республики Беларусь, стоимостью 440, 470, 510, 530 и 670 руб.
В июне 2018 г. другой организацией (по месту работы матери этих детей) по указанной стоимости приобретены для них путевки на вторую смену в этот же детский оздоровительный лагерь.
От подоходного налога освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.10 п. 1 ст. 163 НК с учетом Указа № 29).
В рассматриваемой ситуации стоимость путевок от каждой организации не превысила установленный предел, поэтому они не облагаются подоходным налогом.
Путевки, оплаченные за счет средств профсоюзных организаций
Есть еще одна льгота, которая достаточно широко применяется и по которой наиболее часто допускаются ошибки. Речь идет о льготе, предоставляемой профсоюзными организациями (см. табл. 3):
Ситуация 2. Путевка выделена профсоюзом
Профсоюзная организация своему члену (данная профсоюзная организация является для него местом основной работы) в июне 2018 г. выделила путевку в санаторий стоимостью 2 130 руб.
В рассматриваемой ситуации к доходу в виде путевки, выделенной из средств профсоюзной организации, могут быть одновременно применены следующие налоговые льготы, установленные:
– подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК (доход получен от профсоюзной организации ее членом);
– абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК (член профсоюзной организации является ее штатным работником и для него она является местом основной работы).
С учетом того что стоимость путевки (2 130 руб.) не превысила в сумме установленные нормами НК с учетом Указа № 29 пределы (370 + 1 847 = 2 217), она не облагается подоходным налогом (при условии, что ранее данный размер льготы не был использован на другие цели).
Справочно: льгота, предусмотренная абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК с учетом норм Указа № 29, применяется:
1) в отношении работника, для которого эта организация является основным местом работы (службы, учебы), и пенсионера, ранее работавшего в этой организации;
2) в пределах 1 847 руб. от каждого источника в течение налогового периода.
Льгота не распространяется:
– на путевки в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенные для детей до 18 лет;
– внешних совместителей.
Ситуация 3. Возмещение профсоюзом стоимости путевки
Профсоюзная организация в июне 2018 г. своему члену согласно его заявлению возместила часть стоимости туристической путевки в Чехию, приобретенной им в мае 2018 г. для своей супруги, в размере 350 руб.
В рассматриваемой ситуации доход, полученный членом профсоюзной организации в виде возмещения части стоимости приобретенной им путевки, не облагается подоходным налогом, как не превысивший установленный подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК с учетом Указа № 29 предел льготы (370 руб.).
Что делать, если стоимость путевки превышает размер льготы?
Если льготы по подоходному налогу не применимы или размер дохода превышает размер указанных льгот, то организации с дохода, выплаченного плательщику, следует исчислить, удержать и перечислить подоходный налог. Такой доход включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором превышены установленные размеры. Далее налог исчисляется в общем порядке.
Налоговая база определяется в совокупности с другими доходами за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (часть первая п. 3 ст. 156 НК).
При выдаче дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику при фактической выплате указанных денежных средств (часть вторая п. 8 ст. 175 НК).
Налоговые агенты при выплате доходов в натуральной форме обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные с них суммы подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (часть четвертая п. 9 ст. 175 НК).
При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (п. 5 ст. 181 НК).
В свою очередь, данный налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения указанного сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. При этом подоходный налог должен быть уплачен плательщиками в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.
