Ситуация 1. Наниматель задержал выдачу трудовой книжки
Организация задержала выдачу трудовой книжки увольняемому работнику.
Так как отсутствие трудовой книжки не позволило работнику сразу после увольнения устроиться по новому месту работы, куда он планировал перейти, он обратился в суд.
Суд принял решение, что поскольку задержка выдачи трудовой книжки произошла по вине организации, то она должна выплатить бывшему работнику его средний заработок за время вынужденного прогула.
1. Является ли решение суда обязательным для организации? Если да, то надо ли удерживать подоходный налог с суммы, выплачиваемой по этому решению?
Организация обязана:
– исполнить решение суда в полном объеме и выплатить физическому лицу причитающуюся ему сумму дохода в размере, указанном в этом решении;
– удержать с выплачиваемой суммы подоходный налог.
Обоснуем наш ответ с учетом норм:
– Трудового кодекса (далее – ТК).
Наниматель обязан выдать трудовую книжку работнику лично в день увольнения (в последний день работы) (часть шестая ст. 50 ТК). При задержке выдачи трудовой книжки по вине нанимателя работнику выплачивается средний заработок за все время вынужденного прогула. Дата увольнения при этом изменяется на день выдачи трудовой книжки (ст. 79 ТК).
Справочно: средний заработок за время вынужденного прогула определяется из расчета двух календарных месяцев работы, предшествующих месяцу увольнения;
– ст. 24 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь.
Указанной статьей определено, что судебные постановления обязательны для всех юридических лиц и подлежат исполнению на всей территории Республики Беларусь;
– Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).
К таким доходам, в частности, относятся:
– вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, – независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений;
– иные доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (подп. 1.6 и 1.10 п. 1 ст. 197 НК).
В отношении указанных доходов льготы отсутствуют. В связи с этим они облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.
То есть белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (п. 1 ст. 216 НК).
При этом доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением доходов, указанных в абз. 2 п. 4 ст. 213 НК), включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).
2. В каком порядке удерживается подоходный налог?
Налог с дохода, выплачиваемого по решению суда, должен удерживать налоговый агент в порядке, предусмотренном частями второй – шестой п. 5 ст. 216 НК.
Так, при невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат плательщику в денежной форме (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) налога направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога.
В сообщении указываются фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), серия и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, вид и размер выплаченного дохода, из которого не удержан подоходный налог, сумма предоставленных льгот и вычетов, сумма неудержанного (не полностью удержанного) подоходного налога.
Налоговый орган в свою очередь в течение 5 рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога, на основании которого плательщику необходимо в 30-дневный срок со дня вручения ему этого извещения уплатить налог.
После уплаты налога налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня его уплаты направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного плательщиком налога налоговому агенту, направившему сообщение и уплатившему такой налог. Данное сообщение является основанием для возврата в установленном порядке налоговому агенту подоходного налога в случаях уплаты им не удержанного с доходов плательщика подоходного налога за счет собственных средств.
Если работнику действиями нанимателя причинен вред (например, в результате задержки выдачи трудовой книжки), то наниматель может быть привлечен к административной ответственности в виде наложения штрафа в размере от 2 до 20 базовых величин (ч. 4 ст. 9.19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 2. Подарки к юбилею работника
Организация планирует в мае 2019 г. в связи с 50-летием главного инженера подарить ему часы стоимостью 1 250 руб., выплатить премию в размере 700 руб. и вручить живые цветы стоимостью 80 руб. Всего на сумму 2 030 руб.
Являются ли в данной ситуации указанные доходы для главного инженера доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Не являются – при соблюдении определенных правил.
Бухгалтер при определении налоговой базы подоходного налога должен учитывать:
– все доходы плательщика в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).
К последним доходам относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК);
– льготы, определенные НК.
Применительно к нашей ситуации не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере стоимости подаренных живых цветов (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).
Кроме того, от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), получаемые работником от организации, являющейся для него местом основной работы, в размере, не превышающем 1 984 руб. (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК) (п. 23 ст. 208 НК).
Под указанную льготу согласно части второй п. 23 ст. 208 НК подпадают и премии, если они выплачиваются в связи с юбилейными датами.
Справочно: доходы, полученные плательщиком в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога в размерах, предусмотренных п. 23 ст. 208 НК (часть вторая п. 23 ст. 208 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации (юбилейная дата главного инженера) полученные работником доходы (премия и часы) не подлежат обложению подоходным налогом, как не превысившие в сумме установленный размер льготы – 1 984 руб. (при условии, что данный размер льготы не был использован ранее на другие цели).
