Поздравлять работников с достижением пенсионного возраста и назначением пенсии, как правило, принято цветами, подарками, единовременными денежными выплатами. Если работник увольняется по причине выхода на пенсию, наниматель может выплатить ему выходное пособие. Выплата этого пособия не является обязанностью нанимателя, поскольку она не предусмотрена нормами трудового законодательства. Вместе с тем его выплата и размер могут быть определены локальными нормативными правовыми актами организации (например, коллективным договором, соглашением) как дополнительная социальная гарантия (ст. 48 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Выходное пособие
Законодательство не обязывает нанимателя платить выходное пособие. Такая выплата носит социальный характер и не включается в фонд оплаты труда.
Поздравление работника в связи с достижением пенсионного возраста, выплата выходного пособия в связи с увольнением по причине выхода на пенсию имеют социальную направленность. В бухгалтерском учете такие затраты и начисленные на них страховые взносы (если такое начисление предусмотрено) отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10.
Налогообложение выходного пособия
Выходное пособие, выплачиваемое работнику при увольнении по причине выхода на пенсию, не облагается подоходным налогом в пределах 9 среднемесячных зарплат работника (абз. 4 части первой подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) относится к выплатам, на которые не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах (п. 2 Перечня*).
__________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень).
Тот факт, что выплата выходного пособия по такому основанию увольнения предусмотрена локальным документом организации, значения не имеет.
Дарим цветы
Цветы в качестве подарка могут быть выбраны разные: живые, в горшках, а также композиции из искусственных цветов. И в этом есть отличия при обложении подоходным налогом.
Так, для физических лиц не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные ими в размере стоимости подаренных живых цветов (подп. 2.5 п. 2 ст. 153 НК). Законодательство не конкретизирует, кому будут вручаться приобретенные живые цветы, а также какие это цветы – срезанные или растущие в горшках.
Композиции из искусственных цветов, приобретенные и врученные работникам, облагаются подоходным налогом как доходы в натуральной форме. При этом указанные доходы освобождаются от налогообложения в установленных пределах.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Взносы начисляют на выплаты в денежном и натуральном выражении, если одновременно соблюдаются условия:
– источник выплат – работодатель;
– получатель выплат – лицо, работающее по трудовому или гражданско-правовому договору, предмет которого – оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (при страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний место работы должно быть предоставлено организацией);
– выплаты не поименованы в Перечне.
То есть на стоимость (с НДС) цветов работнику в связи с достижением пенсионного возраста страховые взносы начисляют, поскольку в их отношении соблюдаются все вышеназванные условия.
Подарки
Подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации. Стоимость врученных подарков (с учетом НДС) – доход работника в натуральной форме. К отдельным налогооблагаемым доходам, выплачиваемым работнику при назначении пенсии, могут применяться льготы.
Доходы в виде подарков не являются вознаграждением работника за выполнение трудовых и иных обязанностей. Такие доходы освобождаются от налогообложения, если их сумма за год не превысила установленный предел (1 847 руб. по основному месту работы (приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»)).
Если установленные пределы освобождений превышены, то сумма превышения включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение. Дальнейшее исчисление подоходного налога производится в общеустановленном порядке. При определении налоговой базы применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право. Однако они предоставляются в случае, если организация является местом основной работы. Работникам-совместителям такие вычеты не положены.
