Из письма в редакцию:
«В нашей организации есть работники, условия труда которых признаны вредными и которым бесплатно выдается молоко. Работник находился в служебной командировке и не отработал все дни по производственному календарю во вредных условиях труда.
Как правильно обеспечить работника молоком: надо ли выдавать молоко за дни нахождения в командировке? Как правильно выплатить доплату в данном случае?
С уважением, бухгалтер Анна Андреевна»
Давайте обсудим расходы, которые несет наниматель при наличии рабочих мест с вредными условиями труда. В первую очередь это обеспечение работников молоком или иными равноценными пищевыми продуктами, которое осуществляется в соответствии:
– с Правилами бесплатного обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.02.2002 № 260 (далее – Правила № 260);
– Перечнем вредных веществ, при работе с которыми в профилактических целях показано употребление молока или равноценных пищевых продуктов, утвержденным постановлением Минтруда и соцзащиты и Минздрава Республики Беларусь от 19.03.2002 № 34/12 (далее – Перечень № 34/12).
БЕСПЛАТНАЯ ВЫДАЧА МОЛОКА И ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКОГО ПИТАНИЯ
Общие положения
При работе с вредными веществами, указанными в Перечне № 34/12, работникам полагается либо молоко, либо лечебно-профилактическое питание (ЛПП).
Справочно: работникам бесплатно выдается по 0,5 л молока за рабочий день (смену) независимо от его (ее) продолжительности при фактической занятости в производствах, цехах, участках, иных структурных подразделениях, на работах не менее половины продолжительности рабочего дня (смены), установленной законодательством. Молоко выдается работникам при контакте с вредными веществами (производстве, применении, хранении, транспортировке, эксплуатации, ремонте и очистке технологического оборудования и т.д.).
Возможность выплаты денежной компенсации взамен выдачи молока для случаев пребывания в служебных командировках или при разъездном характере работы установлена ст. 225 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).
Важно! Не допускаются замена молока товарами и продуктами (кроме равноценных молоку пищевых продуктов), а также выдача молока за одну или несколько смен вперед и за прошедшие смены и отпуск на дом.
Выплата компенсации производится на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, трудовым договором, иным локальным нормативным правовым актом организации (ЛНПА). Например, сумма компенсации за один рабочий день рассчитывается исходя из стоимости продуктов, входящих в состав рациона ЛПП (стоимости молока).
Необходимо отметить, что перечень профессий и категорий работников, которым положено молоко и ЛПП, тоже определяет наниматель (его представитель) (п. 5 Правил № 260).
Молоко, приобретаемое для последующей выдачи работникам, учитывается в качестве материалов либо товаров (при выдаче буфетом или столовой).
Для расчетов с работниками по выплате компенсации можно использовать как счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так и счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (дополнительный субсчет).
Порядок выдачи молока или ЛПП устанавливает наниматель. Для списания выданного работникам молока или ЛПП оформляют первичный учетный документ (ПУД), например акт на списание, который составляется на основании ведомостей выдачи, если в организации имеется столовая или буфет. Если таковые отсутствуют, организация заключает соответствующий договор со сторонней организацией общепита. Подтверждением оказания услуги сторонней организации по обеспечению работников ЛПП служат полученные от нее ПУД (накладная и т.д.).
Подоходный налог
Стоимость молока, выдаваемого работникам в качестве компенсации за работу с вредными условиями труда, не облагается подоходным налогом.
Все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) освобождаются от подоходного налога (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Отчисления в ФСЗН И Белгосстрах
В рассматриваемой ситуации на стоимость молока, выданного работникам, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
Суммы средств нанимателя, направленные на обеспечение работников молоком в соответствии с законодательством, относятся к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115).
Пример 1
Учет расходов на выдачу молока и выплату компенсации
Работники основного производства (2 человека) заняты на работах с вредными веществами. Им полагается бесплатная выдача молока (0,5 л в день). В октябре организация приобрела 45 пакетов молока по 0,5 л на сумму 31,50 руб. (в т.ч. НДС – 2,86 руб.).
На основании ведомости учета работы с вредными условиями труда работник Иванов И.И. отработал в контакте с вредными веществами 23 дня, работник Петров П.П. – 19 дней (4 дня работник находился в служебной командировке). Молоко выдается работникам в буфете. Согласно коллективному договору организации компенсация взамен выдачи молока за один рабочий день рассчитывается исходя из текущей стоимости молока.
В бухучете организации надо сделать следующие записи (см. табл. 1):
Бесплатная выдача молока с ЛПП относится к компенсационным выплатам по условиям труда (часть первая ст. 225 ТК). К компенсационным выплатам относятся также доплата за работу с вредными условиями труда и дополнительный отпуск за работу с вредными условиями труда.
ДОПЛАТА ЗА РАБОТУ С ВРЕДНЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА
Общие положения
Доплату за работу с вредными условиями труда предоставляют за дни выполнения работ с вредными условиями труда в течение полного рабочего дня (не менее 80 % установленной ежедневной продолжительности работы (смены)) (подп. 2.1 п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 14.06.2014 № 575 «О некоторых вопросах предоставления компенсаций по условиям труда (далее – постановление № 575), часть четвертая ст. 115 ТК).
Размер доплат определяют в зависимости от класса и степени вредности таких условий труда, определенных при аттестации. Указанные доплаты устанавливают в процентах от тарифной ставки 1-го разряда, действующей в организации, или фиксированной денежной величины, определяемой нанимателем на основании коллективного договора, соглашения, иного ЛНПА, принятых в соответствии с законодательством (подп. 2.2 п. 2 постановления № 575). Размер таких доплат не может быть ниже размера доплат, рассчитанных от тарифной ставки 1-го разряда, устанавливаемой для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций (подп. 2.3 п. 2 постановления № 575). Размеры доплат содержатся в приложении к постановлению № 575.
Справочно: с 1 октября 2018 г. тарифная ставка 1-го разряда для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, установлена в размере 35 руб. 50 коп. (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.08.2018 № 632 «Об установлении размера тарифной ставки первого разряда и повышении заработной платы отдельным категориям работников»).
Подоходный налог
Начисленная работнику доплата за работу с вредными условиями труда подлежит обложению подоходным налогом.
Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, в т.ч. вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.6 и подп. 1.11 п. 1 ст. 154 НК).
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
На суммы доплаты за работу с вредными условиями труда в общеустановленном порядке начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», часть первая п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Пример 2
Учет расходов на выплату доплаты
Работник основного производства занят на работах с вредными условиями труда. По результатам аттестации ему установлен класс 3.4 (доплата за работу с вредными условиями труда – 0,25 % тарифной ставки 1-го разряда). Согласно коллективному договору доплата определяется за час работы в размере 0,25 % от фиксированной величины в размере 40 руб. (40 руб. × 0,25 % = 0,10 руб.).
В октябре на основании ведомости учета работы с вредными условиями труда работник отработал при занятости полный рабочий день 120 ч. Ему в октябре начислено 758,32 руб., в т.ч. заработная плата – 746,32 руб., доплата – 12 руб. (0,10 руб. × 120 ч).
В бухучете организации надо сделать следующие записи (см. табл. 2):
–––––––––––––––––––
* Стандартные вычеты на детей не рассматриваются.
Таким образом, отвечая на Ваш вопрос, Анна Андреевна, надо сказать следующее. Если во время служебной командировки работник был занят не менее половины продолжительности рабочего времени во вредных условиях труда, то ему помимо командировочных необходимо выплатить денежную компенсацию взамен выдачи молока, а если командировка не была связана с работой во вредных условиях, то работнику выплачиваются только командировочные. Аналогичный подход применяется и к доплатам за работу с вредными условиями труда. Еще раз подчеркну, что доплата возможна только за те дни, когда работник был занят на работе с вредными условиями труда не менее 80 % ежедневной продолжительности работы.
Надеюсь, мы разобрались с Вашим вопросом.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
