Возмещение работникам сумм, уплаченных ими до приема на работу за обязательный медосмотр
В 2017 г. подоходным налогом не облагаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обязательных медицинских осмотров работников, внеочередных медицинских осмотров при ухудшении состояния здоровья работников, оплаченных за счет средств организации, проводимых в порядке, установленном Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты (подп. 2.11 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
На практике бывают случаи, когда организации не оплачивают, а возмещают вновь принятым работникам суммы, уплаченные ими до приема на работу медицинскому учреждению за обязательный предварительный медосмотр по направлению работодателя. При этом медосмотр осуществляется на основании договора, заключенного физическим лицом с медицинским учреждением.
Чтобы обеспечить единый подход в части непризнания объектом обложения подоходным налогом доходов в виде сумм денежных средств, как оплаченных организацией, так и возмещенных ею впоследствии физическому лицу при прохождении им обязательных медицинских осмотров, соответствующее дополнение предложено внести в подп. 2.11 п. 2 ст. 153 НК.
Компенсация выплат, осуществляемых организациями членам органа управления
В 2017 г. подоходным налогом не облагаются доходы, полученные в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации, являющейся местом их основной работы (службы, учебы) (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
Кроме того, освобождают от подоходного налога суточные в пределах норм, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения, а также иные расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации (ст. 163 НК).
Члены органа управления организации (например, Наблюдательного совета организации) также принимают участие в курсах повышения квалификации, конгрессах, обучающих семинарах, в т.ч. международных, по вопросам, относящимся к компетенции этих органов управления. Расходы по ним впоследствии компенсирует организация.
К таким расходам относятся в т.ч. стоимость участия в мероприятии, проезд до места обучения и обратно, расходы по найму жилого помещения и получению визы, суточные и пр.
Для установления единого порядка непризнания доходами, подлежащими обложению подоходным налогом, а также освобождения от налогообложения компенсирующих выплат, осуществляемых организациями своим работникам и членам органа управления, соответствующие корректировки предложено внести в ст. 153 и 163 НК.
Семейный капитал
В настоящее время средства семейного капитала освобождены от подоходного налога (п. 16 Положения о единовременном предоставлении семьям безналичных денежных средств при рождении, усыновлении (удочерении) третьего и последующих детей, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 09.12.2014 № 572 «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, воспитывающих детей»; далее – Указ № 572).
В целях приведения НК в соответствие с Указом № 572 нормы п. 1 ст. 163 НК намечено дополнить подп. 1.11, устанавливающим освобождение средств семейного капитала от подоходного налога.
Выплата близкому родственнику материальной помощи в связи со смертью бывшего работника организации
Наниматели могут оказывать материальную помощь в связи со смертью бывших работников, не достигших пенсионного возраста (например, гражданин проработал в организации определенное количество лет, ушел с работы в связи с тяжелым заболеванием, получив I группу инвалидности, и впоследствии умер, не дожив до пенсионного возраста).
Для урегулирования вопросов, связанных с налогообложением материальной помощи, выплачиваемой в подобных ситуациях, предлагается откорректировать абз. 3 подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК. Это позволит при выплате нанимателем близкому родственнику материальной помощи в связи со смертью бывшего работника освободить ее от налогообложения независимо от возраста умершего бывшего работника.
От редакции:
В 2017 г. освобождены от подоходного налога суммы материальной помощи, оказываемой организациями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в т.ч. пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях:
– лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства;
– работникам (военнослужащим, обучающимся), в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим (служившим) в этих организациях, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства (подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК).
Для целей исчисления подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Льготы членам профсоюзных организаций
В 2017 г. освобождены от подоходного налога доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, в размере, не превышающем 2 874 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК).
С 2018 г. предложено расширить категории граждан, имеющих право на льготы, дополнив указанную норму НК доходами, получаемыми от профсоюзных организаций членами таких организаций.
Материальная или иная помощь больным
Наниматели в соответствии с положениями коллективных договоров зачастую оказывают своим работникам (членам их семей) не «безвозмездную спонсорскую помощь», а «материальную помощь в денежной форме на лечение тяжелых заболеваний». Это не позволяет такую помощь (даже при наличии соответствующих подтверждений нуждаемости в получении медицинской помощи) освободить от налога, так как льгота распространяется на безвозмездную (спонсорскую) помощь и пожертвования.
От редакции:
В 2017 г. освобождены от налогообложения безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной форме, поступившая на благотворительный счет белорусского банка пожертвования, получаемая плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом (абз. 3 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).
Проект предлагает в 2018 г. льготировать также материальную или иную помощь, оказываемую на условиях, оговоренных в 2017 г.
Льгота по уходу за инвалидами I и II группы старше 18 лет
В 2017 г. родители детей-инвалидов, достигших 18-летнего возраста, утрачивают право на применение стандартного налогового вычета на ребенка, предусмотренного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК.
Вместе с тем такие дети и после своего совершеннолетия остаются нетрудоспособными и находятся на содержании своих родителей. Аналогичная ситуация возникает, когда один из супругов имеет I или II группу инвалидности.
С 2018 г. для дополнительной социальной поддержки родителей, супруга (супруги), опекуна или попечителя, осуществляющих уход за инвалидами I и II группы старше 18 лет, предложено перечень иждивенцев расширить за счет инвалидов I и II групп старше 18 лет.
Одновременно п. 4 ст. 163 НК дополнен перечнем документов, подтверждающих право на вычет в этом случае.
От редакции:
Помимо копии удостоверения ребенка-инвалида, как в настоящее время, предложено представлять копии:
– удостоверения инвалида;
– свидетельства о заключении брака;
– свидетельства о рождении ребенка (детей);
– иных документов, подтверждающих степень близкого родства, а также выписку из решения органов опеки и попечительства.
Обучение и социальный налоговый вычет
Одним из существенных условий договора о платных услугах в сфере образования являются стоимость обучения и порядок ее изменения. Однако на практике стоимость обучения в договоре о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе не указывают, а основанием для ее оплаты является приказ руководителя учреждения образования Республики Беларусь.
В связи с этим для применения социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в перечень документов, на основании которых предоставляется социальный налоговый вычет на обучение, предложено включить копию приказа либо выписку из него руководителя учреждения образования Республики Беларусь.
От редакции:
Данный порядок действует де-факто и в 2017 г. на основании разъяснительных писем налоговиков.
Внутренняя отделка жилья и имущественный налоговый вычет
С 1 января 2016 г. из подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК была исключена норма, предусматривающая возможность физических лиц, отказавшихся в ходе строительства квартиры от ее внутренней отделки, получить имущественный вычет на сумму отказных работ при самостоятельном их проведении.
Для установления равных условий применения имущественного налогового вычета гражданами, осуществляющими строительство жилья как с привлечением застройщика, так и собственными силами, предложено дополнить часть девятую подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК.
Суть изменения: если жилой дом был принят в эксплуатацию, то в таком случае физическое лицо не вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам, понесенным после даты принятия такого одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию.
На сумму вышеуказанных расходов, понесенных до даты принятия жилого дома в эксплуатацию, имущественный налоговый вычет будет предоставляться до полного его использования.
Кроме того, предложено, что выписка (либо ее копия) из решения (приказа, постановления, распоряжения) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию представляется плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) не позднее 1 месяца после приема такого жилого дома или квартиры в эксплуатацию.
Справочно: порядок приемки объектов строительства в эксплуатацию определен Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716 (далее – Положение № 716).
До ввода жилого дома в эксплуатацию должны быть полностью завершены все предусмотренные проектной документацией работы по внутренней отделке помещений. Также должны быть выполнены в полном объеме работы в помещениях общего пользования и по инженерному обеспечению объекта (п. 14 Положения № 716).
Жилые дома могут приниматься в эксплуатацию без выполнения в полном объеме подготовительных работ под отделку стен и потолков (кроме штукатурки), работ по внутренней отделке помещений (оклейка обоями, окраска, облицовка), без встроенной мебели, покрытия полов, установки дверных блоков в межкомнатных перегородках, сантехнических приборов и оборудования (кроме унитазов, приборов учета воды и газа), электрических плит, а жилые дома в сельской местности – кроме того, без выполнения работ по устройству нежилых капитальных построек на придомовой территории, благоустройству после внесения соответствующих изменений в проектно-сметную документацию.
При финансировании физическими лицами жилых помещений в жилых домах их приемка в эксплуатацию без выполнения вышеперечисленных работ допускается только при наличии письменного отказа этих физических лиц от выполнения таких работ.
Переход на ежеквартальное представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц
Предложено:
– расширить перечень доходов физических лиц, в отношении которых налоговые агенты будут представлять в налоговые органы сведения;
– осуществить с 1 января 2018 г. переход с ежегодного на ежеквартальное представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц.
Эти сведения намечено представлять ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговый орган по месту постановки на учет в виде электронного документа или документа в электронном виде по перечню таких доходов, в порядке и по форме, утвержденных МНС.
В 2017 г. такие сведения в отношении определенного круга доходов представляют в налоговые органы не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным постановлением МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100.
