Из письма в редакцию:
«Работник организации (место основной работы) представил документы, подтверждающие оплату обучения сына. Сын обучается платно в университете Москвы (первое высшее образование).
Вправе ли работник получить стандартный и социальный налоговые вычеты при исчислении подоходного налога?
С уважением, бухгалтер Надежда Михайловна»
Уважаемая Надежда Михайловна, Ваш вопрос интересует многих читателей. Сначала несколько слов о вычетах, уменьшающих налоговую базу при исчислении подоходного налога. Налоговое законодательство предусматривает предоставление стандартных и социальных налоговых вычетов работникам – родителям обучающихся детей.
Напомню Вам основные положения законодательства.
Стандартный налоговый вычет
При определении размера налоговой базы для исчисления подоходного налога плательщик вправе применить стандартные налоговые вычеты в размере 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. При этом иждивенцами для их родителей считаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29)).
Пример 1
Стандартный вычет работнику, чей сын обучается в иностранном учебном заведении
Совершеннолетний сын работника организации (место основной работы) поступил в российский университет, где на дневной форме обучения будет получать первое высшее образование.
НК не устанавливает зависимость предоставления стандартного вычета от места нахождения учебного заведения, в котором ребенок получает первое высшее образование (ст. 164 НК).
Таким образом, организация вправе предоставить работнику стандартный вычет при представлении работником документов, поименованных в абз. 4 п. 4 ст. 164 НК: справки (ее копии) о том, что лицо старше 18 лет является обучающимся и получает в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование.
Справочно: в такой справке также указывается период, в течение которого данное лицо является обучающимся. Если справка составлена на иностранном языке, она должна сопровождаться переводом на белорусский или русский язык. Верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом) (п. 1-1 ст. 22 НК).
Уважаемая Надежда Михайловна, надеюсь, я ответила на Ваш первый вопрос о предоставлении стандартного налогового вычета. Рассмотрим ситуации предоставления стандартного налогового вычета, часто встречаемые на практике.
Пример 2
Стандартный вычет работнику, имеющему двоих детей
Работник имеет двоих детей, одному из которых исполнилось 4 года, второму – 20 лет (он обучается в учебном заведении и получает первое высшее образование в дневной форме обучения).
Родителям, имеющим двоих и более детей до 18 лет или детей-инвалидов до 18 лет, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 57 руб. на каждого ребенка в месяц (часть седьмая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу № 29).
В рассматриваемой ситуации работник не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 114 руб., так как он имеет только одного ребенка до 18 лет.
В связи с этим налоговый агент может предоставить стандартный налоговый вычет в размере 60 руб., где 30 руб. – на ребенка 4 лет и 30 руб. – на ребенка старше 18 лет, получающего первое высшее образование в дневной форме обучения.
Пример 3
Стандартный вычет работнику, сын которого находится в академическом отпуске
Работник имеет сына 20 лет, который обучается в учреждении образования Республики Беларусь в дневной форме и получает первое высшее образование. На основании представленных работником соответствующих документов при исчислении подоходного налога с доходов наниматель в 2018 г. предоставлял ему стандартный налоговый вычет в размере 30 руб. в месяц.
Сын работника оформил в учреждении образования с 1 сентября 2018 г. академический отпуск сроком на 1 год.
Академический отпуск предоставляется обучающемуся по медицинским показаниям, в связи с призывом на службу в резерве или по иным уважительным причинам. Продолжительность академических отпусков, предоставляемых обучающемуся в период освоения содержания соответствующей образовательной программы, не должна превышать одного года (п. 2 ст. 49 Кодекса Республики Беларусь об образовании).
Поскольку на период предоставления академического отпуска сын работника организации продолжает оставаться обучающимся, его родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета на него как на иждивенца.
Социальный налоговый вычет
При определении размера налоговой базы для исчисления подоходного налога плательщик вправе применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (п. 3 ст. 156 НК).
Также вычитаются суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства.
Важно! К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруг (абз. 2 части второй подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Пример 4
Социальный вычет отцу, оплачивающему получение образования на заочном отделении
Ребенок платно обучается на заочном отделении в учреждении образования Республики Беларусь, получает первое высшее образование. Обучение ребенка оплачивает отец.
Поскольку ребенок обучается в учреждении образования Республики Беларусь и получает первое высшее образование, отец вправе получить социальный налоговый вычет на сумму понесенных им расходов по оплате обучения своего ребенка. Предоставление социального вычета не зависит от формы обучения.
Пример 5
Социальный вычет работнику, чей сын обучается в иностранном учебном заведении
Совершеннолетний сын работника организации (место основной работы) поступил в российский университет, где на дневной форме обучения будет получать первое высшее образование. Работник организации представил документы, подтверждающие оплату обучения.
Социальный вычет не предоставляется, поскольку обязательным условием предоставления данного вычета является получение студентом образования в вузах Республики Беларусь.
Пример 6
Социальный вычет работнику, ранее уже получавшему социальный вычет
Работник организации (основное место работы) представил в бухгалтерию документы, подтверждающие оплату обучения сына в высшем учебном заведении, где сын работника получает первое высшее образование. Ранее работнику предоставлялся социальный вычет на этого ребенка при получении им первого среднего специального образования.
При определении размера налоговой базы плательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в течение налогового периода при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Таким образом, плательщик вправе получить социальный налоговый вычет на обучение при получении каждого первого уровня образования (первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического).
Пример 7
Социальный вычет при получении второго высшего образования
Работник организации (место основной работы) обратился с заявлением о выделении ему займа для оплаты стоимости обучения его сына для получения второго высшего образования. Первое высшее образование сын работника получил в учреждении образования за счет средств бюджета.
При получении второго высшего образования социальный налоговый вычет не предоставляется (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
Уважаемая Надежда Михайловна, надеюсь, я ответила на Ваш вопрос. Кроме того, мы вспомнили и другие особенности предоставления стандартного и социального налоговых вычетов при исчислении подоходного налога родителям, чьи дети получают образование.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
