Работник работает в течение 2016 г. в организации, являющейся для него местом основной работы, на 0,5 ставки и одновременно на условиях внешнего совместительства – в другой организации.
Он имеет троих детей в возрасте до 18 лет. Размер стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу, на применение которых работник имеет право, ежемесячно превышает размер дохода, начисленного ему по месту основной работы. Это не позволяет физическому лицу воспользоваться стандартным налоговым вычетом в полном размере.
Имеет ли право физическое лицо получить стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу в организации, в которой оно работает на условиях внешнего совместительства? Вправе ли налоговый орган по месту жительства физического лица предоставить ему по окончании календарного года стандартные налоговые вычеты в отношении таких доходов?
Нет, такого права нет.
При наличии у работника места основной работы стандартные налоговые вычеты предоставляются ему только нанимателем по месту основной работы. Организация (налоговый агент), в которой этот работник работает по совместительству, а также налоговый орган не вправе предоставить ему стандартные налоговые вычеты.
Такой вывод вытекает из следующих норм законодательства.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу нанимателем по месту основной работы на основании документов, подтверждающих право физического лица на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При отсутствии места основной работы стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению физического лица с указанием причины ее отсутствия:
– налоговым агентом (белорусской организацией и (или) белорусским индивидуальным предпринимателем, не являющимися местом основной работы);
– налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода (календарного года) при подаче налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу.
Внимание! Налоговый орган вправе предоставлять стандартные налоговые вычеты физическому лицу, у которого отсутствует место основной работы, только по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК. К таким доходам относятся:
– доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
– доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь (иностранных организаций и (или) иностранных предпринимателей) и др.
Поскольку доходы, полученные работником за работу по совместительству, к таким доходам не относятся, то даже при отсутствии у такого физического лица места основной работы стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены ему источником выплаты этих доходов – организацией, но не налоговым органом.
В рассматриваемой ситуации у физического лица в период работы по совместительству имелось место основной работы, поэтому право на стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК, может быть реализовано физическим лицом исключительно по месту основной работы. Организация, в которой физическое лицо работает по совместительству, не вправе предоставить ему стандартные налоговые вычеты.
У налогового органа также отсутствуют правовые основания для предоставления физическому лицу стандартных налоговых вычетов по доходам, полученным не по месту основной работы (за работу по совместительству).
15 ноября 2016 г. ООО передало на безвозмездной основе одному из своих учредителей – физическому лицу (резидент Республики Беларусь) нежилое помещение. Его остаточная стоимость – 5 000 бел. руб. (по данным бухгалтерского учета общества). Одновременно по оценке, произведенной территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества прав на него и сделок с ним по состоянию на 15 ноября 2016 г., его стоимость – 15 000 бел. руб. (с учетом деноминации).
Может ли данная передача нежилого помещения одному из своих учредителей рассматриваться как передача имущества в пределах одного собственника? Является ли физическое лицо – учредитель общества плательщиком подоходного налога в отношении полученного дохода?
Факт передачи в пределах одного собственника отсутствует. Подоходный налог исчисляется исходя из оценочной стоимости нежилого помещения.
В рассматриваемой ситуации нежилое помещение получено физическим лицом от ООО на безвозмездной основе. Поэтому такое помещение признается для физического лица доходом в натуральной форме, подлежащим обложению подоходным налогом.
Правомерность этого вывода подтверждает следующее.
Собственником имущества ООО является само общество, а не его учредители. В случае безвозмездной передачи учредителю ООО имущества, принадлежащего такому обществу на праве собственности, такая передача не является передачей в пределах одного собственника.
Справочно: имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности (п. 1 ст. 63 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК); ст. 1 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»). Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству (п. 2 ст. 210 ГК).
Для физических лиц – налоговых резидентов Республики Беларусь объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).
При определении налоговой базы подоходного налога учитывают все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
При получении физическим лицом доходов в натуральной форме в виде капитальных строений (зданий, сооружений) налоговая база подоходного налога определяется в размере их оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц (часть вторая п. 1 ст. 157 НК).
Справочно: при получении физическим лицом доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода является день передачи физическом лицу таких доходов (подп. 1.3 п. 1 ст. 172 НК).
В приведенном случае по данным бухгалтерского учета ООО остаточная стоимость нежилого помещения составляет 5 000 бел. руб., что ниже его оценочной стоимости, определенной территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества. Поэтому на дату передачи нежилого помещения физическому лицу – учредителю налоговую базу для подоходного налога необходимо определять исходя из оценочной стоимости нежилого помещения (15 000 бел. руб.).
Важно! Удержание у физического лица исчисленной суммы подоходного налога производит налоговый агент за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу (часть вторая п. 8 ст. 175 НК). При выплате физическому лицу доходов в натуральной форме налоговый агент обязан перечислить в бюджет исчисленную и удержанную сумму подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (абз. 3 части третьей п. 9 ст. 175 НК). При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, по причине отсутствия денежных выплат и (или) отказа физического лица внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства физического лица письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (часть первая п. 5 ст. 181 НК).
Налоговый орган по месту жительства физического лица в 30-дневный срок со дня получения вышеуказанного письменного сообщения обязан вручить физическому лицу извещение на уплату подоходного налога.
Справочно: уплата подоходного налога физическим лицом должна быть произведена в 30-дневный срок со дня вручения ему налоговым органом извещения.
Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в октябре 2015 г. построил по договору долевого строительства квартиру. Изначально при заключении договора долевого строительства с застройщиком в 2014 г. предусматривалось, что стоимость работ по внутренней отделке жилого помещения включена в цену объекта долевого строительства, указанную в договоре.
В ходе строительства квартиры физическое лицо отказалось от выполнения застройщиком работ по внутренней отделке квартиры и было составлено дополнительное соглашение к договору строительства. В соответствии с соглашением цена объекта долевого строительства уменьшена на 50,0 млн. руб. (без учета деноминации).
В декабре 2015 г. работник представил нанимателю по месту основной работы документы, подтверждающие право на применение имущественного налогового вычета (документы о приобретении строительных и отделочных материалов для внутренней отделки квартиры (шпаклевки, цемента, обоев, керамической плитки) на сумму 40,0 млн. руб.). Из этой суммы в декабре 2015 г. наниматель предоставил имущественный налоговый вычет в сумме 4,0 млн. руб. Неиспользованная сумма имущественного налогового вычета на 1 января 2016 г. – 36,0 млн. руб. (40,0 млн. руб. – 4,0 млн. руб.).
Вправе ли наниматель в 2016 г. предоставить работнику имущественный налоговый вычет в сумме 36,0 млн. руб. (неиспользованная сумма имущественного налогового вычета) по расходам на приобретение строительных и отделочных материалов, фактически произведенным физическим лицом в декабре 2015 г.? Имеет ли право работник на получение имущественного налогового вычета в отношении расходов, связанных с внутренней отделкой квартиры, которые будут понесены им с 1 января 2016 г.?
Вправе по расходам, произведенным до 1 января 2016 г.
В 2016 г. работник вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме 36,0 млн. руб. – по расходам на приобретение строительных и отделочных материалов, произведенным физическим лицом до 1 января 2016 г., т.е. по сумме имущественного налогового вычета, не использованной им полностью в 2015 г. С 1 января 2016 г. по расходам, связанным с внутренней отделкой квартиры, применить имущественный налоговый вычет физическое лицо не вправе.
Обоснуем данный вывод.
При строительстве квартиры с привлечением застройщика фактически произведенные физическими лицами и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости цены объекта долевого строительства квартиры, указанной в договоре о строительстве (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в редакции, действующей до 1 января 2016 г.).
Имущественный налоговый вычет на сумму самостоятельно произведенных расходов, связанных с внутренней отделкой квартиры, до 1 января 2016 г. предоставлялся физическому лицу только при условии, что изначально договором о долевом строительстве предусматривалось строительство квартиры с внутренней отделкой (стоимость отделочных работ включалась в цену объекта долевого строительства квартиры).
Если при заключении договора строительства работы по внутренней отделке квартиры в цену объекта долевого строительства не включались, то физическое лицо не вправе было применить имущественный налоговый вычет.
Если в налоговом периоде (календарном году) имущественный налоговый вычет физическим лицом не применялся или был использован им не полностью, то неиспользованная сумма вычета переносится на последующие налоговые периоды (календарные годы) до полного ее использования (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
С 1 января 2016 г. из подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК исключена норма, предусматривающая возможность физических лиц, изначально осуществляющих строительство квартиры с внутренней отделкой и в последующем в ходе строительства отказавшихся от такой отделки, получить имущественный налоговый вычет в пределах стоимости отказных работ по внутренней отделке жилого помещения при самостоятельном их осуществлении.
С учетом изложенного работник, отказавшийся в ходе строительства квартиры от работ по ее внутренней отделке, не вправе применить имущественный налоговый вычет в отношении сумм расходов по внутренней отделке квартиры (в т.ч. расходов на приобретение строительных и отделочных материалов), фактически произведенных им с 1 января 2016 г.
Сотрудник работает в организации, являющейся резидентом Парка высоких технологий (ПВТ), по трудовому договору (контракту). Наряду с доходами, предусмотренными трудовым договором (контрактом), работнику организация-наниматель производит дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, установленные коллективным договором.
По какой ставке подлежат обложению подоходным налогом доходы, выплачиваемые данному работнику?
По ставке 9 %, кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков.
При наличии трудовых отношений (трудового договора (контракта)) между резидентом ПВТ-нанимателем и работником по доходам, выплачиваемым такому работнику как в соответствии с трудовым договором, так и с принятым в установленном порядке локальным нормативным правовым актом (коллективным договором, соглашением), применяется ставка подоходного налога в размере 9 %. Данная норма не распространяет свое действие на налогообложение доходов, выплачиваемых резидентами ПВТ работникам, осуществляющим обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков. Получаемые таким работниками доходы подлежат обложению подоходным налогом по ставке 13 %. Данный порядок определен в п. 26 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (подп. 3.1 п. 3 ст. 173 НК).
Справочно: источниками регулирования трудовых отношений в организации являются акты законодательства о труде, коллективные договоры, соглашения и иные локальные нормативные правовые акты, заключенные и принятые в соответствии с законодательством, трудовые договоры (ст. 7 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК). Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (ст. 63 ТК).
