Когда при выдаче займа (кредита) можно не исчислять и не уплачивать подоходный налог?
Налоговое законодательство предусматривает ряд случаев, когда налоговым агентам не надо уплачивать в бюджет подоходный налог с выдаваемых физическим лицам займов и кредитов. При этом освобождение от налогообложения в некоторых случаях сопряжено с выполнением определенных условий. Их нарушение повлечет уплату налога в порядке, предусмотренном частью третьей п. 10 ст. 175 НК, – за счет средств налогового агента не позднее дня, следующего за днем выдачи займа (кредита) (см. таблицу).
Правила и особенности выдачи займов (кредитов) организациями
Ситуация 1. Заем на строительство квартиры
В строительную организацию в ноябре 2016 г. в качестве монтажника принят новый работник. Для него эта организация – место основной работы.
Данный работник проживает со своей супругой в однокомнатной квартире, общая площадь которой – 31 м2. В соответствии с коллективным договором, заключенным в организации, постановка на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту работы осуществляется в случае, когда обеспеченность общей площадью жилого помещения составляет менее 20 м2 на человека. Поэтому в декабре 2016 г. работник был принят организацией на указанный учет.
В январе 2017 г. этому работнику, как нуждающемуся в улучшении жилищных условий, организация предоставила сроком на 2 года заем в размере 20 000 руб. на строительство квартиры.
Должна ли организация при выплате займа исчислять и уплачивать подоходный налог?
Должна.
Организация должна с указанного займа исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог. Работник не является нуждающимся по законодательству Республики Беларусь.
Основания признания граждан нуждающимися в улучшении жилищных условий определены:
– ст. 35 Жилищного кодекса Республики Беларусь;
– Положением об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16.12.2013 № 563 «О некоторых вопросах правового регулирования жилищных отношений» (далее – Положение № 563).
Так, нуждающимися в улучшении жилищных условий признаются граждане, обеспеченные общей площадью жилого помещения менее 15 м2 (в г. Минске – менее 10 м2) на 1 человека.
При этом обеспеченность общей площадью жилого помещения определяется исходя из суммы общей площади всех жилых помещений, находящихся в собственности и (или) во владении и пользовании гражданина и проживающих совместно с ним членов его семьи в населенном пункте по месту принятия на учет (гражданина и проживающих совместно с ним членов его семьи в г. Минске и Минском районе – при принятии на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий в г. Минске) (подп. 3.1.2 п. 3 Положения № 563).
Основания для постановки работника на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий установлены локальным нормативным актом и не соответствуют установленным законодательными актами Республики Беларусь.
Ситуация 2. Заем на обучение
Организация в январе 2017 г. выдала своему работнику заем в размере 1 500 руб. для оплаты обучения его дочери в магистратуре (учреждение образования Республики Беларусь).
Должна ли организация при выплате займа на обучение исчислять и уплачивать подоходный налог?
Не должна.
Заем выдан лицу, имеющему право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК.
Организация вправе не исчислять и не уплачивать подоходный налог с займа, если работник представит в бухгалтерию необходимый пакет документов:
– справку (ее копию) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающую, что его дочь является обучающимся учреждения образования и получает первое высшее образование, с указанием периода получения образования;
– документы, подтверждающие фактическую оплату за обучение в магистратуре;
– копию договора займа, заключенного с организацией (часть первая п. 3 ст. 165 НК).
Подоходный налог налоговые агенты не исчисляют с сумм займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на оплату стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении, в частности, первого высшего образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК (абз. 3 части четвертой п. 10 ст. 175 НК).
Высшее образование подразделяется на 2 ступени. На I ступени обеспечивается подготовка специалистов, обладающих фундаментальными и специальными знаниями, умениями и навыками, с присвоением квалификации специалиста с высшим образованием.
При этом высшее образование I ступени дает право на продолжение образования на II ступени и на трудоустройство по полученной специальности (направлению специальности, специализации) и присвоенной квалификации.
На II ступени высшего образования (магистратура) обеспечиваются углубленная подготовка специалиста, формирование знаний, умений и навыков научно-педагогической и научно-исследовательской работы с присвоением степени магистра (ст. 202 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее – Кодекс об образовании)).
Таким образом, получение впервые образования на II ступени высшего образования (магистратура) не рассматривается как получение второго высшего образования.
Физические лица, проходящие обучение в магистратуре за плату, имеют право на получение социального налогового вычета в размере понесенных ими расходов, но только при условии, что такое обучение отвечает вышеприведенным требованиям – получению впервые образования на второй ступени высшего образования.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик, в частности, вправе применить социальный налоговый вычет:
– в сумме, уплаченной им за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего образования;
– в сумме расходов, произведенных плательщиком по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на указанные цели.
Справочно: к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Так как дочь является для работника близким родственником, он вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в размере сумм, уплаченных им за ее обучение.
С учетом того что в рассматриваемой ситуации заем выдан лицу, имеющему право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, организации не требуется исчислять и уплачивать с него подоходный налог, если работник представит в бухгалтерию соответствующие документы.
